數字經濟背景下跨境電商企業稅收治理問題與應對策略研究

彭新媛

（山東經貿職業學院，山東濰坊 261011）

1 引言

隨著信息技術的快速發展和互聯網的普及，數字經濟已經成為全球經濟發展的主要動力之一。數字經濟以數據為核心，以信息技術為支撐，涵蓋了電子商務、大數據、人工智能等多個領域，對傳統產業、商業模式及全球經濟格局產生了深遠的影響?？缇畴娚套鳛閿底纸洕闹匾M成部分，在國際貿易和全球價值鏈中扮演著日益重要的角色。隨著全球貿易的數字化、網絡化趨勢不斷加速，跨境電商企業的發展呈現出蓬勃的態勢?？缇畴娚滩皇艿赜蛳拗?，消除了傳統實體店面的局限性，大大降低了貿易的成本和門檻，為中小微企業進入國際市場提供了新的機遇。然而，跨境電商的快速發展也帶來了一系列新的挑戰，稅收治理問題便是最為突出的挑戰之一。傳統稅收制度往往難以適應跨境電商的特點和模式，稅收征管的困難和復雜性為我國稅收管理帶來了巨大的挑戰。

2 文獻綜述

蔡昌等[1]揭示了電子商務發展歷程，研究了電子商務的規模效益、在線服務、數字化賦能及社交、跨境電商等領域的發展現狀，針對電子商務存在的稅收政策規定不完善、稅收征管組織不健全等稅收難題，對電商行業稅負情況及面臨的挑戰進行分析，結合阿里巴巴、京東、拼多多等電子商務典型模式，吸收和借鑒經濟合作與發展組織（OECD）、歐盟、美國、印度等組織和國家電子商務的國際經驗，從加快立法進程、組織建設、技術支持、合作協同等方面探索促進中國電子商務健康發展的稅收治理方案。

何瑞雪等[2]指出，跨境電商稅收具有稅收主體國際化、征稅對象虛擬化、交易環節分散化的特點，這會造成國際稅收管轄權沖突，加劇國際避稅現象，加大稅收征管難度。我國應積極出臺扶持性政策以及稅收優惠政策助推跨境電商發展。

張大衛等[3]著眼于突變式周期內的跨境電商物流，并將落腳點回歸到跨境賣家群體。透過跨境電商行業榮光與陣痛、痛點與其背后的邏輯、路徑與著力點，揭示2021 年跨境電商行業和物流市場的基本情況，探究供應鏈擁堵的深層原因，并預測2022 年跨境電商物流出海破局路徑。

雷澤坤等[4]匯總近年來相關政策并進行政策解讀，結合跨境電商在交易模式和進出口模式上的特征，以及跨境電商稅收在稅收主體、征稅對象和交易環節上的特點，分析跨境電商的國際稅收影響，結合OECD 跨境電子商務稅收范本、UN 稅收協定范本、歐盟在跨境電商管轄權確定中的相關規定，以及國際稅法學界、有關國家、國際組織的稅務部門的相關國際經驗，完善跨境電商稅收管轄權及反國際避稅立法，緩解國際稅收管轄權沖突和國際避稅現象。

曹明星[5]指出，新時代國際稅收治理要立足于世界經濟背景的解析與數字稅改的挑戰。首先，要把握世界經濟格局背景，深刻挖掘數字經濟時空聚合的規模性、跨界性特質，以及其對世界經濟發展加速和格局調整加劇可能產生的歷史效應；其次，全面梳理數字稅改中的國際稅收治理挑戰，直面數字經濟下國際稅收管轄分配規則多重挑戰，分析從理論基礎、基本原則到治理機制等各個層面所面臨的困境，前瞻國際稅收全球性治理機制的趨勢。

3 數字經濟背景下跨境電商企業的特點

數字經濟的快速發展為跨境電商企業提供了肥沃的土壤，促進了其迅猛增長和創新發展。在這樣的背景下，跨境電商企業展現出了一系列特點，這些特點不僅體現了數字技術的深度融合，還反映了我國在全球電子商務領域中的競爭力和影響力。

3.1 數字技術的廣泛應用

在數字經濟的大背景下，我國跨境電商企業廣泛應用了云計算、大數據、人工智能、區塊鏈等前沿技術，以提高運營效率和市場競爭力。這些技術的應用不僅優化了供應鏈管理，提高了物流效率，還使得市場分析、消費者行為預測變得更加精準，為企業提供了科學的決策支持。

3.2 平臺化經營模式

我國跨境電商企業普遍采用平臺化經營模式，通過搭建電商平臺，集聚海量的供應商和消費者，實現商品和服務的全球范圍內交易。這種模式不僅降低了交易成本，提高了交易效率，還增強了商品多樣性和價格競爭力，滿足了全球消費者的多元化需求。

3.3 本土化服務策略

在面向全球市場的同時，我國跨境電商企業注重本土化服務策略，通過設置多語言界面、本地化支付方式、當地物流配送等手段，提升了用戶體驗和市場接受度。這種本土化服務策略有效地幫助企業克服了文化差異和操作障礙，加速了國際市場的拓展。

3.4 跨境物流網絡的優化

隨著我國跨境電商的蓬勃發展，相應的跨境物流服務也得到了快速優化和升級。企業通過自建或合作搭建跨境物流網絡，實現了商品從國內到國外消費者手中的高效流轉。此外，一些企業采用智能倉儲、無人機配送等創新物流方式，進一步提升了物流效率和消費者滿意度。

3.5 遵循國際貿易規則

在全球化的經濟環境中，我國跨境電商企業積極遵循WTO 規則以及各國的進出口法規和標準，確保交易的合法性和安全性。同時，企業需要不斷適應國際市場的變化，靈活調整經營策略，以應對貿易保護主義、匯率波動等外部挑戰。

3.6 注重品牌建設和版權保護

隨著競爭的加劇，品牌和版權成為企業的重要資產。我國跨境電商企業開始注重品牌建設，通過高質量的產品和服務、有效的市場營銷策略，提升品牌影響力和競爭力。同時，企業加強了對知識產權的保護，避免了知識產權侵權的風險，維護了企業和消費者的合法權益。

4 數字經濟背景下跨境電商企業稅收治理面臨的挑戰

在數字經濟時代，跨境電商企業的迅猛發展正在深刻地改變全球商業和稅收治理的格局。這些企業利用互聯網技術跨越國界開展業務，帶來了巨大的經濟活力和創新潛力。與此同時，這為傳統的稅收治理模式帶來了前所未有的挑戰，這些挑戰不僅涉及技術和監管的復雜性，還包含了國際協作與法律制度的適應問題。

4.1 虛擬經營模式帶來的監管難度增加

在數字經濟背景下，跨境電商企業借助互聯網的便利性，可以輕松地跨越國界，實現全球范圍內的銷售和運營。這種虛擬經營模式的顯著特點是企業無需在銷售地設立實體店面或者有形的運營中心，這直接導致了傳統稅收監管機制的失效。傳統的稅收征管大多依賴于企業的物理存在和地理位置，以此來確定稅收管轄權和適用的稅收政策。然而，當企業的運營模式變得虛擬化，且其經濟活動難以通過物理位置來界定時，傳統的稅收征管手段面臨著前所未有的挑戰。

4.2 跨境業務復雜性導致的稅收管轄權和利益分配難題

跨境電商的業務涉及多國市場，每個市場都可能有其獨特的稅收規定和政策。在這種情況下，確定哪個國家或地區擁有對跨境電商收入征稅的權力，以及如何在涉及多個稅收管轄區的情況下分配稅收收入，變得極其復雜。不同國家之間的稅率差異、稅收制度的不一致，以及國際間缺乏充分的稅收協調和合作機制，進一步加劇了這一挑戰。這不僅影響了稅收收入的公平分配，也為跨境電商企業的合規操作帶來了難度。

4.3 數據驅動業務帶來的稅收征管挑戰

現代跨境電商企業大量依賴數據分析和人工智能技術來驅動其業務決策和市場營銷。這種數據驅動的商業模式意味著價值創造過程越來越多地依賴于非物質資產，如知識產權、品牌價值和數據資產等。這些非物質資產的價值創造地點難以界定，為稅收歸屬和征收帶來了新的挑戰。此外，數據的跨境流動性使得監管機構難以追蹤和評估稅基，從而加劇了稅收規避問題。

4.4 數字化支付方式對稅收監管的影響

隨著電子支付和加密貨幣等數字化支付工具的普及，跨境電商交易的支付方式變得更加多樣化和復雜化。這些支付方式通常具有較高的匿名性和跨境流動性，為稅收監管帶來了新的挑戰。稅務機關發現難以跟蹤和審計這些數字化交易，增加了稅收逃避的風險。

4.5 稅收優惠政策競爭帶來的稅基侵蝕問題

稅收優惠政策競爭導致的稅基侵蝕問題反映了國家之間為吸引外資和促進經濟發展，通過降低稅率和提供稅收減免等手段爭奪跨國公司投資。這導致跨國公司通過法律和會計手段，將利潤轉移至稅率較低的國家或地區，以規避高稅負。這種做法減少了原本應由這些企業在其經營國繳納的稅收，侵蝕了各國稅基，進而影響了政府提供公共服務和投資的能力。

5 數字經濟背景下我國跨境電商企業稅收治理的對策

要應對數字經濟背景下我國跨境電商企業稅收治理的挑戰，必須采取一系列綜合措施，從國際合作、稅收政策、技術支持、企業社會責任到監管能力的提升等多個層面進行全面布局。以下詳細闡述的策略和建議旨在構建一個更加公正、有效和適應性強的稅收環境，進而支持跨境電商的持續發展并確保稅收公平。

5.1 深化國際稅收合作，形成統一的跨境電商稅收治理機制

深化國際稅收合作，形成統一的跨境電商稅收治理機制，是應對全球化經濟挑戰的關鍵。通過在WTO、OECD 等國際組織框架下積極參與討論和協商，各國可以共同推動制定適用于跨境電商的統一稅收規則和標準，減少法律沖突和雙重征稅問題。此外，建立和完善跨國稅收信息自動交換機制對于確保稅收透明度和遵從性至關重要。通過多邊或雙邊協議加強與主要貿易伙伴及電商企業注冊地國家的稅收信息交換，可以有效地打擊避稅和逃稅行為，提高跨境稅收的合規性監管能力。同時，促進政治和戰略層面的國際合作與共識形成，為跨境電商的健康發展創造有利條件，確保各國稅收權益得到合理保護。這樣的國際協作不僅有助于構建一個更公平、透明和高效的稅收治理框架，還能促進全球經濟的持續增長和發展。

5.2 創新稅收政策，滿足數字經濟的發展需求

隨著數字經濟特別是跨境電商的飛速發展，傳統稅收體系亟需創新以適應這一變革。引入數字服務稅（DST）來公平地征稅于那些雖在本地市場活躍卻缺乏物理存在的企業，通過優化增值稅制度簡化跨境電子服務和數字商品的稅收流程，并調整企業所得稅標準以適應數字經濟的商業模式，是創新稅收政策的關鍵步驟。此外，實施公平競爭的稅收政策確保所有企業無論線上線下都受到公平對待，并加強國際合作與政策協調，共同解決數字經濟稅收治理的全球性挑戰，這些措施共同構成了滿足數字經濟發展需求的稅收政策創新框架。這不僅能提高稅收系統的公平性和有效性，還將促進新興業態的健康發展，同時保護國家稅收基礎。

5.3 強化技術在稅收征管中的應用，提高征管效率和準確性

強化技術應用是提升稅收征管效率和準確性的關鍵。隨著數字技術的發展，運用大數據、人工智能和區塊鏈等手段優化稅收管理成為趨勢。這些技術助力稅務部門實時監控交易數據，提升稅收風險識別能力，如大數據揭示逃稅模式、AI自動化處理稅務申報，減少人工錯誤并加快處理速度。區塊鏈技術的引入能夠確保數據安全，而云計算技術支持稅務機關建立更加靈活和可擴展的稅收信息系統，為納稅人提供便捷服務。這些技術不僅提高了征管效率，也加強對新興業態的稅收管理，保障了稅收體系的公平性和持續性。

5.4 促進企業履行社會責任，自覺遵守稅收法律法規

在數字經濟迅猛發展的當下，電商企業扮演著越來越重要的角色。促進電商企業履行社會責任、自覺遵守稅收法律法規，不僅是提升其自身可持續發展能力的關鍵，也是維護市場公平、保護消費者權益、增進社會整體福祉的重要途徑。電商企業應當積極響應這一要求，通過透明的經營活動、公正的競爭方式和負責任的消費者服務，展現其對社會負責的態度。遵守稅收法律法規，公平納稅，不僅有助于構建健康的市場環境，還能夠促進國家和地區的經濟發展。電商企業通過采取積極措施，如加強內部稅務合規管理、參與社會公益活動、推動環境保護等，可以在促進自身經濟增長的同時，為社會的可持續發展作出貢獻。

5.5 提升稅務機關的監管能力，打造公平、透明的稅收環境

隨著商業模式的快速演變和數字技術的不斷進步，稅務人員面臨著前所未有的挑戰，其需要掌握更多的知識和技能來有效執行稅收征管任務。首先，這要求稅務機關進行系統的培訓，涵蓋數字經濟的基礎知識、先進的數據分析技術，以及關于區塊鏈和人工智能等新興技術的應用；其次，加強實踐經驗的交流和案例研究，可以幫助稅務人員更好地理解和應對跨境電商稅收征管中遇到的實際問題；最后，稅務機關應該鼓勵和支持稅務人員參與涉稅培訓和研討，以獲取最新的稅收治理知識和實踐經驗。通過這些措施，不僅能夠提升稅務人員的專業能力和業務水平，還能增強稅務機關應對數字經濟挑戰的整體能力，從而確保稅收政策的有效實施和稅收法規的正確執行。

6 結語

綜上所述，在數字經濟和跨境電商蓬勃發展的時代，適時創新稅收政策、利用先進技術提升稅收征管效率，以及增強稅務機關的監管能力成為確保稅收公平性與效率的關鍵。這些措施共同作用，旨在促進形成一個更加公平、透明的稅收環境，助力跨境電商等新興業態的持續健康發展。