數字時代背景下高校內部控制體系構建研究

喬春華 范晨誠

【摘 要】 隨著數字技術的快速發展與廣泛應用，高校作為教育和科研的核心場所，正經歷著管理模式的變革以及效率的顯著提升。這一背景下，高校內部控制體系的構建與完善顯得尤為重要。文章深入分析數字時代的特點及其對高校產生的影響，并在此基礎上系統探討了高校內部控制體系面臨的挑戰，進一步剖析了構建高校內部控制體系的關鍵要素，以及如何實現這些要素之間的有效協同，提出了一系列實踐性探索，包括管理流程優化、信息化建設及評價機制創新，旨在為高校內部控制體系的高效運行提供有力保障，指導高校管理體系與數字技術的深度融合，提升高校治理水平，保障高校的安全運行和可持續發展。

【關鍵詞】 數字時代； 高校內部控制； 管理體系； 數字化建設

【中圖分類號】 F234.3；G647? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2024）10-0125-08

一、引言

在數字時代背景下，信息技術的突飛猛進對各領域的管理方式產生了深遠影響，高校作為知識傳播和研究創新的重要場所，正面臨著機遇與挑戰并存的局面。高校內部控制體系作為確保高校運行有效性、合規性和可持續發展的關鍵要素，亟需進行深入探索與創新重構。傳統的高校內部控制模式主要側重于審計監督和財務管理，強調規章制度的執行和紙質文件的管理。隨著大數據時代的到來和信息化水平的不斷提升，高校在教學與研究領域獲得了新的工具和手段，同時也面臨著更為復雜的挑戰。信息技術的廣泛應用極大便利了高校數據的獲取、存儲、分析和利用，但也帶來了信息安全、數據管理以及隱私保護等新的問題[ 1 ]。因此，傳統的內部控制模式已難以滿足數字時代高校管理的新需求，需要進行重新審視和改進。

本文以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，緊扣黨的二十大精神中關于加強黨對教育工作全面領導、推進教育現代化、建設教育強國、辦好人民滿意的教育等重大戰略部署，以及關于推動數字中國建設、加快形成以創新為主要引領和支撐的經濟體系等重大戰略舉措，結合有關高校內部控制體系研究的最新成果，對數字時代背景下高校內部控制體系進行系統性、深入性、前瞻性的研究，旨在為推動我國高校內部控制體系建設與完善提供有益借鑒和參考，為促進我國高等教育事業健康發展與創新貢獻智慧和力量。

筆者認為，在數字化技術的推動下，高校內部控制需要從傳統的審計監督為主轉向強調信息系統審計和風險管理。本研究將從多個方面入手，探討數字時代背景下高校內部控制體系的構建路徑和方法。首先，分析數字時代對高校內部控制體系的影響，深入剖析數字化技術為高校管理帶來的新問題和挑戰。其次，探討數字時代下高校內部控制的核心要素，明確各要素之間的關聯和協同機制，并做出管理流程優化、信息化建設和評價機制創新的實踐探索。最后，基于數字化技術提出高校內部控制體系運行的保障路徑，指導高校在數字時代背景下構建更加有效的內部控制體系。

本文的研究成果有望為高校內部控制的改進和優化提供有益參考，通過適應數字時代的管理需求，高校能夠更好地應對新挑戰，提升管理水平，保障高校運行的安全和可持續發展，提高社會形象和聲譽，增強社會對高校的信任度。

二、數字時代的特點及其對高校的影響與挑戰

（一）數字時代的特點

1.信息爆炸

數字時代以互聯網為核心，信息量呈爆炸性增長。據統計，2023年全球網絡數據總量達到了175ZB（1ZB=10億GB），相當于每人每天產生23GB的數據。高校管理需要有效地獲取、處理和利用海量信息，包括學生數據、教學資源、科研成果等，同時也面臨著信息篩選、整合和分析的挑戰。

2.技術創新

新的創新技術不斷涌現，如人工智能、大數據分析、云計算等，為高校管理提供了更高效、智能的工具和方法，例如智能化決策支持系統、自動化審計工具等[ 2 ]。高校需要及時掌握和應用這些技術，也需要注意技術創新所帶來的諸如信息安全、數據質量、倫理道德等風險和挑戰。

3.全球化加深

數字時代加速了全球化的進程，高校面臨著來自全球范圍內的競爭和合作。國際學生的增加、跨國教育項目的開展以及全球合作研究的加強，使高校管理需要適應不同國家、文化和法規的多樣化需求。高校內部控制需要具備國際化的視野和應對能力，同時也要保持本土化的特色和優勢。

（二）數字時代對高校管理的影響

1.管理方式轉變

高校管理方式從傳統的層級管理向更加平臺化、開放式和協作式的管理模式轉變。高校內部控制需要借助信息技術平臺，實現信息共享、溝通協作和知識管理，以提高管理效率和決策的科學性[ 3 ]。同時，高校內部控制也需要適應更加復雜和動態的內外部環境，建立更加靈活和適應性強的控制機制。

2.教學方式創新

在線學習平臺、遠程教育技術和虛擬實驗室等創新工具的應用，使得教學方式更加靈活多樣，能夠滿足學生個性化學習的需求[ 4 ]。高校內部控制需要關注教學方式創新對教學質量和教學資源的影響，確保內部控制與教學方式的有效銜接。此外還需要促進教師教學能力和水平的提升，激發教師教學創新的熱情。

3.學生需求變化

網絡課程、數字圖書館、社交媒體等新型學習資源和渠道，使高校能夠滿足學生的多元化、個性化、終身化的學習需求，這讓高校學生從傳統的被動接受、單一選擇向主動探索、多樣選擇轉變。同時，高校內部控制也需要加強對學生行為規范和道德素養的引導和監督，防范網絡誘惑和不良影響。

4.數據安全與隱私保護

數字時代的高校管理涉及大量敏感數據，包括學生個人信息、科研數據、財務信息等。高校內部控制需要加強數據安全和隱私保護，確保數據的機密性、完整性和可用性。GDPR（通用數據保護條例）和個人信息保護法等對合規性要求的提升，也對高校內部控制提出了更高的要求。因此，高校內部控制需要建立完善的數據治理體系，規范數據收集、存儲、使用和傳輸等各個環節。

（三）高校內部控制面臨的挑戰

1.風險多樣化

數字時代高校面臨的風險多樣化，包括信息安全風險、網絡攻擊風險、數據泄露風險等[ 5 ]，這些風險可能對高校的教學、科研、財務等各個方面造成嚴重的損失和影響。高校內部控制需要對不同類型的風險進行全面的識別、評估和應對，制定相應的風險管理策略和應急預案。同時，高校內部控制還需要建立有效的風險防范和監測機制，及時發現并處理風險事件。

2.內部流程復雜化

數字時代的高校管理流程日益復雜，涉及多個部門和多個系統之間的協調與合作。內部控制需要有效地協調各個環節，確保流程的高效性和一致性[ 6 ]。同時，高校需要規范和優化內部流程，降低管理成本和風險，并利用信息技術平臺實現流程自動化、標準化和集成化，提升流程的透明度和可追溯性。

3.技術更新換代

人工智能、大數據分析、云計算等技術不斷涌現和發展，要求高校及時跟進和應用最新的技術，更快更頻繁的技術迭代使得高校內部控制體系從傳統的穩定型、滯后型向靈活型、先進型轉變。

4.數據管理與治理

數字時代高校面臨大量的數據收集、存儲和處理，對數據的管理和治理提出了更高要求。高校內部控制需要建立科學的數據管理體系，包括數據安全、數據合規性、數據質量控制等方面，并制定明確的數據治理策略，確保數據的正確性、一致性和可信度。

三、數字時代背景下高校內部控制體系的關鍵要素及其協同機制

（一）高校內部控制體系的關鍵要素

1.控制環境數字化建設

控制環境是高校內部控制實施的文化和氛圍，也是內部控制體系的基礎。高?？梢酝ㄟ^數字化技術來優化控制環境以提高高校的治理水平和能力，包括三個方面：一是利用信息技術平臺建立去中心化、透明化和高效化的數字化治理結構；二是利用數字媒體和社交網絡培養全員參與的數字化組織文化；三是利用數字化工具和方法提升治理效率和透明度的數字化治理流程[ 7 ]。

2.數字化風險評估與管理

風險評估與管理是高校內部控制體系的關鍵要素之一，是指對高校內部的各種風險進行識別、評估、應對和監控。高?？梢岳脭底旨夹g來提高風險管理的水平，降低風險對高校目標實現的影響，包括四個方面：一是利用人工智能技術進行風險識別，通過自然語言處理和機器學習等方法分析各種數據源中的風險信息；二是利用大數據分析技術進行風險評估，通過數據挖掘和可視化等方法對風險進行量化和分類；三是利用云計算技術進行風險監測，通過實時數據采集和報告等方法對風險進行動態跟蹤和預警；四是利用數據分析和預測技術進行風險應對，通過識別關鍵因素和預測未來趨勢等方法制定風險應對策略。

3.數字化控制活動

控制活動是指高校內部控制體系中采取的用于管理和監督組織運作的各種控制措施和程序。在數字時代，高?？梢岳脭底旨夹g來實現自動化和智能化的控制活動，提高高校的業務效率和質量。具體而言有三個方面：一是利用區塊鏈技術實現不可篡改和可追溯的數字化審批流程；二是利用物聯網技術實現實時監控和管理的智能化監控系統；三是利用移動互聯網技術實現快速和準確的自動化數據采集。

4.數字化信息與溝通

信息與溝通是高校內部控制中的重要因素，是指高校內部控制中信息的獲取、傳遞和共享，以及溝通渠道和機制的建立。數字時代高?？梢岳迷品占夹g建立高效、安全和可靠的內部信息系統，并利用網絡技術向內外部相關方及時披露和報告內部控制相關的信息，以此為基礎利用社交網絡技術實現內部控制相關人員之間的溝通和協作。

5.數字化監督與評價

監督與評價是高校內部控制體系中的最后一個環節，它涉及對內部控制效果和運行情況的監督和評估，以確保內部控制的有效性和持續改進[ 8 ]。數字時代為高校提供了更多的數據和工具來進行監督與評價，主要有三個方面：一是利用數據倉庫技術建立內部控制數據倉庫，為監督與評價提供數據基礎；二是利用數據挖掘技術進行內部控制數據分析以提供數據支持；三是利用業務工作智能化技術進行內部控制業務工作智能化以提供業務支持。

（二）高校內部控制體系關鍵要素間的協同機制

高校內部控制體系由各要素構成，它們之間相互聯系、相互影響、相互支撐，形成了一個有機整體?？刂骗h境是高校內部控制體系的基礎和前提，它決定了體系設計、實施與監督的方向和方式，并為其他要素的有效運行提供了條件和保障；風險評估與管理是高校內部控制體系的核心和動力，它指導了風險識別和應對的過程和方法，影響了體系的針對性和有效性；控制活動是高校內部控制體系的實施和保障，它通過采取具體的控制措施和程序來實現內部控制目標，以確保內部控制體系的規范性和安全性；信息與溝通是高校內部控制體系的支撐和銜接，它保證了信息的及時傳遞和共享，促進了高校內部的有效溝通和協作，提升了整個體系的信息化水平和效率；監督與評價是高校內部控制體系的反饋和改進，它通過對整個內部控制體系進行監督和評估，不斷完善和優化內部控制體系，并確保監督力度和質量。這些要素相互依賴、相互協調、相互促進，共同保障了數字時代背景下高校內部控制體系的完整性與有效性。

數字時代背景下高校內部控制體系五要素間的協同機制如圖1。

四、數字時代背景下高校內部控制體系構建實踐探索

（一）管理流程的優化方案——讓內部控制更輕松高效

1.風險識別和評估

高校內部控制的第一步是明確風險識別的范圍和目標，例如發現潛在的風險點、評估風險的概率及其影響程度等[ 9 ]。首先，高校要全面收集內部數據、外部報告、法規要求和行業標準等相關信息，利用風險識別工具和方法，對信息進行梳理和分析，識別出與高校內部控制相關的潛在風險，主要涉及財務管理、信息安全、教學質量等方面。其次，高校要對識別出的風險進行發生概率和影響程度評估，并根據評估結果對風險進行優先排序和分類，確定風險的優先級，制定相應的風險管理策略。同時，高校要對每個風險進行深入分析，確定其產生的原因和可能的影響，為制定防控措施提供依據。最后，高校要實施風險管理策略，包括預防措施、預案、內部控制措施等，以降低風險的發生概率和影響程度，并定期監測和更新風險評估結果。

2.流程優化和自動化

高校需通過流程分析和識別瓶頸，全面評估現有的內部控制流程，發現存在的問題，如復雜程度、冗余環節和人為錯誤等[ 10 ]。首先，設定流程優化目標，明確優化方向，如提高效率、減少錯誤和降低成本。在重新設計流程時，實行簡化流程、消除冗余環節和優化任務分工等原則，確保流程合理流暢。其次，高校引入數字技術和信息系統來實現流程自動化和定制。采用流程管理工具、工作流系統和電子流程圖等，以數字化支持流程管理，提升運營效率和管理水平；在引入新的流程和信息系統之前，進行培訓和溝通，確保相關人員理解支持優化目標。

3.明確目標與責任

首先，高校要確定內部控制的目標，確保與高校整體戰略目標和任務一致。其次，分析目標的實現路徑和關鍵要素，制定明確的目標指標和標準。這些指標和標準應具體、可量化、可簡化，便于進行后續的績效考核和監控。同時，將責任分配給相關部門和個人，建立明確的責任體系，確保部門的責任和權限明確，并建立有效的協調機制和績效考核機制，提供適當的激勵措施，如薪酬、提升機會和培訓發展等。

4.監控和反饋

首先，高校要設定監控指標和標準，并定期收集和分析相關數據。通過數據分析與對比，識別潛在問題和異常情況，建立如定期審計、內部審核和評估等適當的監控機制，跟蹤內部控制的運行情況，確保其符合要求和最佳實踐。其次，實施內部控制自查，并及時提供反饋和報告，讓相關人員了解內部控制的狀況，以便能夠采取適當的行動[ 11 ]。同時，鼓勵相關人員提出反饋意見和建議，以促進內部控制的溝通和協作。最后，進行持續改進，根據監控和反饋結果，調整與優化內部控制措施、流程和制度。建立反饋和改進的循環機制，確保內部控制不斷完善和提升。

高校內部控制流程優化如圖2。

（二）信息處理的升級路徑——讓內部控制更智能便捷

1.數據集成和共享平臺

高校數據集成和共享的構建需要明確的目標，包括提升數據可訪問性、一致性和準確性。首先，高校要進行數據清理和標準化，確保數據質量和一致性。其次，設計合適的數據架構和模型，選擇適用的技術工具和平臺，滿足高校需求的同時確保性能和可擴展性，并建立數據共享協議和政策，規定數據訪問權限、使用目的、安全和隱私保護等。在實施階段，建立數據管道和接口，提供數據訪問和共享服務，建立數據門戶和開放API接口。同時，關注數據安全和保護，采取相應措施保護數據決策性。定期監測并評估數據集成和共享的效果，收集用戶反饋和績效指標，持續優化平臺功能和服務質量。通過完善數據集成和共享體系，高校能更好地實現數據驅動決策，提升工作效率和學校管理水平。

2.數據分析和監控

首先，高校要確定關鍵指標和目標，收集并整合相關數據；其次，選擇合適的分析工具和技術，建立數據分析模型和方法，進行數據分析、模型訓練和評估，確保分析結果準確可靠；最后，設計監控儀表板和定期報告，以及定制化的數據可視化方式，及時反饋結果給相關部門和決策者。持續優化是關鍵，通過分析效果和解釋，優化模型和方法，更新監控指標和報告，確保高校的數據分析和監控實時有效地提供有價值的分析和決策支持。這樣，高校能夠更好地了解自身情況，做出科學決策，提升管理水平和服務質量，實現內部控制體系的持續優化和發展。

3.信息安全和隱私保護

高校信息安全管理涉及多項關鍵措施，以確保全面的信息安全和隱私保護。首先，要制定明確的信息安全政策和流程，進行信息安全培訓和意識教育。其次，建立嚴格的訪問控制和身份認證機制，強化網絡和系統安全。在數據處理中，要實施數據加密和安全傳輸，并重視隱私保護和合規性管理。最后，建立安全事件響應機制，并定期進行安全評估和審計。這些措施共同構建了高校信息安全的全面體系，確保信息安全和隱私保護水平達到最優狀態。

高校內部控制信息化體系建設如圖3。

（三）評價機制的變革措施——讓內部控制更優質可靠

1.內部控制自評和審計

高校自評和審計的關鍵在于明確目標和范圍，并制定標準，評估關鍵控制和流程的存在及合規性[ 12 ]。為了提升評估質量，高校要引入自動化工具和創新技術，如人工智能、數據分析等，提高評估的準確性和效率，加強數據驅動的評估。同時，也要強化自評和審計的獨立性，委托獨立的部門或外部機構進行評估，確?？陀^公正的報告渠道。高校還要將自評和審計視為持續改進的機會和學習過程，鼓勵提供改進建議和創新思路。此外，要加強溝通和報告，及時向相關部門提供報告和建議，支持決策和改進。所有這些措施共同確保自評和審計的價值及效果，持續提升內部控制體系的質量和水平。

2.關鍵績效指標和數據儀表板

首先，高校應確定關鍵績效指標與目標，進行相關數據的采集和整合。其次，選擇合適的分析工具與技術，建立數據分析模型和方法，并進行數據分析、模型訓練和結果評估。再次，設計數據儀表板，以可視化的方式展示數據，提供交互功能。為了發現績效指標背后的規律和趨勢，高?？梢圆捎脭祿治龊皖A測技術，識別關鍵因素和預測未來趨勢。持續優化是關鍵，高校應把績效指標和數據儀表板作為持續改進的工具，并鼓勵團隊成員參與數據分析和改進。最后，要打造數據驅動決策文化。高校應鼓勵決策者基于數據進行決策和行動，并提供培訓和支持。通過這些措施，高?？梢愿玫貙崿F戰略目標，并不斷提升績效水平。

3.外部評估和認證

高校要明確評估和認證的目標及范圍，確保與戰略目標和使命相一致。為了提升評估質量，高校要探索創新的評估方法，引進先進的評估工具和技術，包括數據分析和檢索、人工智能等。高校應采用跨學科和多維度的評估方法，結合學生評價、教師評價、同行評價等多角度評估。同時，鼓勵高校主動開展自我評估和質量保障，并將評估和認證作為改進和學習的機會。高校還要加強與外部評估機構的合作與交流，參與國際國內評估活動。此外，及時溝通并公開披露評估結果，向內外部提供詳細的報告和建議。通過這些措施，高?？梢匀嫣嵘冃芰?，并實現持續改進和發展。

高校內部控制評價機制創新如圖4。

五、數字時代背景下高校內部控制體系運行的保障路徑

（一）高校內部控制意識和能力提升之道：培養人才、激發動力、促進溝通

1.內部控制培訓是提升內部控制意識和能力的重要手段

高校應根據內部控制的目標和要求，確定培訓內容、制定計劃，并選擇適合的培訓方法。培訓師資應具有相關的專業知識和經驗，能夠提供準確、實用的培訓內容和案例。培訓材料應根據培訓內容和方法設計，包括講義、PPT演示、案例分析、練習題等，以幫助參與人員理解和掌握內部控制的關鍵要點。培訓時成員應積極互動，提供支持和學習資料。培訓效果應及時評估，根據結果調整和改進，不斷提升培訓質量。

2.激勵機制是促進內部控制目標實現的有效途徑

高校應將內部控制目標與個人績效目標掛鉤，確保內部控制目標與高校的戰略目標保持一致。同時，建立獎勵制度，鼓勵內部成員積極參與和支持內部控制工作實施，獎勵可以包括形式明確的表彰、獎金、晉升等，以增強內部控制的重要性和價值。高校還應為內部成員提供必要的資源支持，包括人力資源、技術設備和培訓材料等，促進他們更好地履行內部控制的職責和任務。

3.溝通和參與是實施有效內部控制的關鍵環節

高校需要建立暢通的溝通渠道，定期組織會議、工作坊、研討會等，并建立內部控制在線平臺，使內部成員能夠及時、有效地交流和分享內部控制信息[ 13 ]。高校應提供明確的內部控制信息，向內部成員傳達內部控制政策、程序和指南，確保他們了解內部控制的要求和期望。此外，高校應鼓勵內部成員積極參與內部控制工作，強化每個人的角色和責任，促使他們提供意見、分享經驗和參與決策，并定期組織培訓和意識提升活動，提高內部成員對內部控制的認識和重視程度。同時建立定期溝通和報告機制，確保內部控制信息的及時傳遞和共享，匯報進度、成果和問題，并采取改進措施，以形成開放、透明的溝通文化，讓每個人都能自由表達意見和提出問題。建立并完善反饋機制，接受內部成員的建議和意見，增強溝通的一致性和有效性，不斷完善內部控制工作。高校還應建立橫向和縱向的合作關系，促進部門間和跨機構間的協作，共同解決內部控制問題。

（二）高校內部控制制度和機制完善之策：優化流程、防范風險、規范政策

1.精細化流程設計是內部控制工作的基礎和前提

高校應根據內部控制的目標和要求，明確流程的期望結果，對現有流程進行分析和評估，識別問題和改進空間，并對每個流程步驟進行優化，消除冗余和低效，提高效率和準確性。在流程中明確每個人員的職責和權限，建立控制措施，確保合規性和完整性。同時，高校應引入數字化工具和技術，提高流程的自動化和智能化程度。在實施流程之前，高校應進行測試和驗證，進行必要的調整和優化，并提供培訓和溝通平臺，讓參與者了解和支持流程優化。此外，高校應建立持續改進的機制和文化，不斷優化流程的設計和執行，以實現內部控制的持續改進和優化。

2.強化風險管理是內部控制工作的重點和難點

首先，高校應建立風險識別和評估機制，全面了解高校內部的各類風險，并評估風險的影響和可能性，為后續的風險管理做好準備。其次，高校應根據風險評估結果，制定針對不同風險的管理策略和措施，明確相應的責任分工。再次，高校應監測風險的變化和趨勢，預防潛在風險的發生，并在內部控制體系中加強風險管理監測，確保風險得到適當的管理和控制。同時，高校應加強內部部門之間的溝通和協作，建立跨部門的風險管理機制，促進信息共享和配合。此外，高校應引入數字化技術支持，建立數字化的風險管理體系，提高風險管理的有效性和準確性。最后，高校應定期對風險管理措施進行評估和改進，通過多種評估方法對風險管理的工作進行檢驗，不斷改進和優化風險管理策略和措施。

3.強化內部控制政策和規定是對內部控制建設工作的指導與支持

高校需依據內部控制執行的反饋結果及環境變化，對現有的內部控制政策和規定進行及時的更新與修訂，以確保其內容的準確性、可操作性及適用性，并與高校的實際情況保持一致[ 14 ]。同時，高校應制定詳盡的操作指南和標準化流程，通過系統的培訓、有效的溝通及必要的支持措施，促進內部成員對內部控制政策與規定的遵守和執行。此外，高校應建立定期審查機制，對內部控制政策和規定進行周期性的評估與更新，以確保其與高校運營的實際狀況及風險評估結果保持同步，及時發現并解決內部控制政策與規定中存在的問題。

六、結論

數字化教育作為高校教學模式創新的重要方向，涵蓋了教育資源的數字化管理、學習過程的監控與評估等多個層面。在數字時代的大背景下，高校內部控制體系的構建對實現高校管理的現代化具有重要意義，該體系能夠為高校管理層提供實時數據與信息，輔助其做出科學決策，從而增強高校運營的透明度與可追溯性。通過內部控制的實時監測與分析，高校能夠及時識別運營過程中的風險因素，實現早期預警并采取有效控制措施，以保障高校財務安全、信息安全及聲譽安全。此外，強化內部控制還有助于促進高校與外部合作伙伴的協同創新，提升高校的競爭力與社會影響力，進而使高校更好地適應數字時代的挑戰與機遇，實現長期的可持續發展。

本文在研究過程中亦存在若干局限，包括但不限于研究方法多樣性不足、跨學科風險研究缺乏、對新興技術認知不充分等。未來的研究工作需進一步深化，以期為高校內部控制體系的構建提供更為全面的理論支撐，推動高校在數字時代背景下不斷完善內部控制體系，應對日益復雜的管理挑戰。

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