固定資產折舊小議

黎 波

【摘要】：固定資產的管理是一個企事業單位不可缺少的部分，它的內容對于企事業單位的決策者和管理者來說都至關重要，企業要想不斷提高固定資產的使用效率，并且在預期的時間內收回所投資金和實現預期的投資收益，就要加強固定資產管理。

【關鍵詞】：固定資產折舊；折舊方法；計提基數

固定資產的管理是一個企事業單位不可缺少的部分，它的內容對于企事業單位的決策者和管理者來說都至關重要，企業要想不斷提高固定資產的使用效率，并且在預期的時間內收回所投資金和實現預期的投資收益，就要加強固定資產管理。固定資產管理的主要內容有：固定資產日常管理；固定資產使用效率管理，固定資產投資規模變動的邊際收入與邊際成本分析，固定資產折舊管理。固定資產的價值損耗是通過計提折舊的形式進行補償的，計提的折舊計入企業的成本、費用，是成本費用的重要組成部分，如何合理、正確地進行固定資產折舊的核算，關系到企業經營成果的真實性和合理性，因此，固定資產折舊問題是固定資產管理的重要問題。本論文對固定資產的折舊進行探討并結合多年來回定資產管理的實踐工作，對固定資產折舊談點粗淺體會。

一固定資產折舊的定義及折舊的范圍

固定資產折舊是對固定資產由于磨損和損耗而轉移到產品中去的那一部分價值的補償。這種磨損和損耗包括有形損耗和無形損耗，有形損耗指由于物質磨損、時間侵蝕、外部事故、破壞因素等原因形成的。無形損耗指由于技術進步造成的固定資產使用效能下降，主要從經濟角度來考慮。固定資產折舊是一種費用，只是這種費用沒有在計提時發生實際的貨幣資金支出，屬非付現成本。這部分費用計提進入產品生產成本、期間費用等，在企業的生產經營過程中逐漸得到補償，為企業的固定資產更新，維持和擴大生產經營規模做好資金積累。企業在用的固定資產一般均應計提折舊。包括：房屋和建筑物。在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具，季節性停用、大修理停用的設備；融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產，

不提折舊的固定資產包括：未使用、不需用的機器設備；以經營租賃方式租人的固定資產，在建工程項目交付使用以前的固定資產；已提足折舊繼續使用的固定資產，未提足折舊提前報廢的固定資產，國家規定不提折舊的其他固定資產(如土地等)。

二固定資產會計核算過程中應考慮到的一些必要條件

(一)修理和維修在固定資產折舊分配的過程中，必須考慮固定資產的修理和維修等日常營業費用，這是因為折舊與修理和維修之間存在著密切的相互關系：第一，資產的預期使用年限直接與維修和修理的程度有關，第二，由于大多數資產均包括許多不同使用年限的部件，許多所謂修理實際上是重置，第三，在資產的使用過程中，效率在逐年下降，特別是當缺乏必要的和及時的修理和維修時，下降的速度更快。

(二)固定資產的使用年限固定資產有一定的使用年限，改變修理和維修費用，可以使資產的使用年限延長或縮短。

財務管理者已經認識到設備的壽命是有限的，因而必須考慮當資產報廢時在賬簿上如何處理。近年來，折舊才被認為是在資產使用年限內對其成本或其他價值所進行的系統的分配，稱為成本分配法，是將資產的成本或其他價值系統的、臺理的在資產的使用年限內進行分配。

三現行固定資產折舊的主要方法及比較

(一)折舊的方法。折舊的方法是經國家確認的企業計提固定資產折舊所應遵循的規則，通常固定資產折舊的方法分為兩類，一類是直線法，一類是加速折舊法。企業可采用的折舊方法一般有平均年限法、工作量法、行駛里程法、加速折舊法等。加速折舊法包括余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數總和法、平均年限法、工作量法、年率遞減法、年金法和償債基金法等?？紤]我國實際情況，財政部規定企業可選擇的折舊方法一般有4種，即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。

(二)對幾種常見折舊法的探討雖然折舊的方法有很多，但我國允許企業選用的折舊方法只有以下4種：直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。折舊方法一經確定，不得隨意變更，如要變更需在財務報表的附注中加以說明。近年來，人們對加速折舊法表示強烈的興趣，本人也認為此方法相對其他方法更加切合實際，覆蓋問題更全面，下面僅對直線法和工作量法進行敘述和比較。

(1)直線法直線法即平均年限法，它假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關系，認為服務潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產的服務潛力在各個會計期間所使用的服務總成本是相同的，而不管其實際使用程度如何。

由于直線法模式簡單，適性廣泛，被多數企事業單位選用，而折舊方法有時要考慮各種因素的影響，通常都認為直線法最為適宜。此外，由于直線法通俗易懂。核算簡便，同時根據這種方法計算出來的固定資產有效使用期內各年度或月份提取的折舊額相等，使企業產品成本穩定并具有較強的可比性。但同時直線法也存在著一些缺點，它忽略了折現因素，按直線法計算的凈利，會給人們以投入資本總額的收入率在不斷提高的假象。

(2)工作量法工作量法是按照期內固定資產的預計完成的工作量來計提折舊的一種。實質上，工作量法是平均年限法的補充和延伸。根據規定，專業車隊的客、貨運汽車、大型設備以及大型建筑施工機械可采用工作量法計提折舊。由于各種專業設備具有不同的工作量指標，因而，工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時折舊法之分。工作量法假定折舊是一項變動的，而不是固定的費用，即假定資產價值的降低不是由于時間的推移，而是由于使用的緣故。

主張采用加速折舊法的一個主要論據是資產凈收入貢獻的遞減與操作效率是相互關聯的，并對各期應負擔的折舊費具有同樣的。資產凈收入的減少可能是由于資產在后期需要更多的修理時間和修理費用，或過度使用易于發生事故，因而減少使用，也可能是由于操作效率降低而產量減少。操作效率降低還會造成燃料成本和人工成本的升高，或者在原料使用方面造成較大的浪費。所有這些均說明資產的凈收入在后期要少于早期，因而，即使不計利息成本，資產凈收入的減少也證明使用加速折舊法是合理的。

預期現金收入的遞減也是采用加速折舊法的一個理由，可以認為，資產的原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比后期大，因此早期折舊費應大于后期。

修理和維修費是逐年遞增的，為了補償遞增的修理和維修費，應采用加速折舊法。修理和維修費用與折舊是相關的，應該包括在服務的總成本或凈收入的計算中。

四固定資產折舊的計提基數問題

固定資產折舊計提額受以下四個方面因素的影響；1計提折舊基數；2折舊年限；3折舊方法；4凈殘值。企業應定期對固定資產的使用壽命，折舊方法進行復核。如果固定資產使用壽命的預期數與原先的

估計數有重大差異，則應相應調整折舊年限，如果固定資產包含的經濟利益的預期實現方式有重大改變，則應相應改變折舊方法。制度規定，企業應合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值，并根據科技發展，環境及其他因素，選擇合理的折舊方法，按照管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準，作為計提折舊的依據。

五改進固定資產折舊的建議

(一)折舊方法的更新、完善

上述折舊方法均具有一定的武斷性，而且其所依據的數據，如現金流量或凈收入是相當難于計量的變數，因此，折舊方法還需要不斷的更新、完善?？煽紤]使用的備選方案是：(1)不需分配的方法而以每期期末的市價來計量剩余資產的價值，(2)以現金流轉和資金浣轉表代替收益表，避免折舊分配，(3)側重于使用能夠預測的統一折舊方法，而不管其邏輯性；(4)盡量采用折中的分配方法。

從本質上講，折舊也是一種費用，只不過這一費用沒有在計提期間付出實在的貨幣資金，但這種費用是前期已經發生的支出，而這種支出的收益在資產投入使用后的有效使用期內實現，無論是從權責發生制的原則，還是從收入與費用的配比原則來講，計提折舊都是必要的，企業要根據各類折舊方式所適用的條件，合理地選擇折舊方法。

(二)固定資產折舊以原始價值計算的弊端及建議

折舊是對簡單再生產資金的補償，現行制度以原始價值作為折舊計提基數，這樣，在固定資產的有效使用年限所計提的折舊額，只能做到帳面價值上的補償。對固定資產計提減值準備只考慮了資產價值發生減損的情形，在固定資產重置價值升高的情況下，所計提的折舊額并不能做到實物更新上的資金補償，難以達到實物資本的保全，就不能維持實物規模上的簡單再生產。如：一臺設備帳面價值原值50萬元，重置價值60萬元，以帳面原值計提折舊收回的資金為50萬元，更新設備時需60萬元。用計提的折舊資金更新設備尚有10萬元資金缺口。目前，很多企業均存在這樣的問題，由于沒有按重置成本計提折舊，使維持簡單再生產的資金被消耗到其他方面，或者變成虛假利潤而分解掉。這樣就造成，—方面更新固定資產的資金短缺，另—方面又用虛假利潤去上新項目、鋪新攤子，項目還沒上馬，就面臨資金短缺問題。設備更新和上新項目的資金都沒能落實，反而加重企業負擔，使我們看似龐大的企業日益空殼化，形成企業虛盈實虧，無法維持企業簡單再生產。

我認為，對重置價值發生變化較大的固定資產，應按重置價值及尚可使用年限重新確定固定資產折舊的計提數額。這樣，將會給我們的財務人員增加繁重的工作量，同時也應得到企業管理人員的重視，以及實物資產管理部門的密切配合，才能做好這項工作。企業應定期對價值較高，技術含量較大的固定資產進行全面檢查，根據市場變化來重置資產價值。另外，改變折舊計提基數以后，對固定資產以歷史成本計價的問題也應隨之而改變，按現行成本(重置成本)計價，就要對固定資產的原價進行調整，以便與計提折舊基數一致。這樣，還可解決購買使用時間較長的固定資產其原始價值與市場價值相背離的問題，使固定資產的實物資本得以保全，達到費用與收入真正配比，在物價上漲時期，不至于發生由于計提折舊額問題而導致的虛盈實虧現象。