淺析戰略成本管理

劉乃歌

【摘要】：從戰略角度來研究成本形成與控制的戰略成本管理思想，是上世紀80年本文代在英美等國管理會計學者的倡導下逐步形成的。而我國企業在長期的企業管理實踐中，對成本管理方法的科學性和有效性也進行了有益的探索，積累了很多成本管理經驗。本文從戰略成本管理的內涵入手，對傳統成本管理和戰略成本管理的特點進行了對比，介紹了我國企業實行戰略成本管理的現實意義。

【關鍵詞】：戰略角度成本管理方法戰略成本管理傳統成本管理

企業戰略管理是運用戰略對整個企業進行管理，是將企業日常業務決策同長期計劃決策相結合而形成的一系列經營管理業務。隨著戰略管理理論與方法的廣泛應用，使得人們越來越發現，傳統的強調以企業內部價值耗費為基礎的成本管理系統，即傳統的成本管理方法已經不能適應企業的發展。而戰略成本管理是成本管理與戰略管理有機結合的產物，是傳統成本管理對競爭環境變化所做出的一種適應性變革，是當代成本管理發展的必然趨勢。

一戰略成本管理的內涵

國際上對戰略成本管理的研究是20世紀80年代末90年代初才開始的，目前但對什么是戰略成本管理，卻存在不同的看法。

在?？撕途S加哥維達列杰所著《戰略成本管理一取得競爭優勢的新工具》一書中的描述為：戰略成本管理是企業獲得競爭優勢的一種新工具，是在戰略管理的一個或多個階段對成本信息的管理性運用，主要包括三個方面的內容，即價值鏈分析、戰略定位分析和成本動因分析。美國著名會計學家羅賓。庫珀和斯拉莫得認為，戰略成本管理是指企業運用一系列成本管理方法來同時達到降低成本和提高戰略地位之目的。

我國有學者認為對戰略成本管理的內涵進行正確的界定，應該考慮這樣一些方面。首先，戰略成本管理是對傳統成本管理的發展，而不是否定，當企業管理伴隨競爭環境的變化進入戰略管理新階段，傳統成本管理也應該向戰略成本管理轉變。其次，戰略成本管理的提出是基于戰略管理的需要，它的理論與方法體系是和戰略管理的理論與方法體系相匹配的，最后，戰略成本管理就是要將成本信息的分析與利用貫穿于戰略管理循環，為戰略管理的每一個關鍵步驟提供戰略性成本信息，以有利于企業競爭優勢的形成和核心競爭力的創造。

如陳軻將戰略成本管理的內涵描述為：如何利用成本信息進行戰略選擇，以及不同戰略選擇下如何組織成本管理。實施戰略成本管理就是將成本管理置于戰略管理的廣闊空間，從戰略的角度對企業及其關聯企業的成本行為和成本結構進行分析。為戰略管理提供信息服務，戰略成本管理的范圍一般包括企業內外部環境分析、戰略定位、價值鏈分析和成本動因分析。

二傳統成本管理與戰略成本管理的比較

第一，傳統成本管理關注的是企業內部生產經營活動的價值耗費，立足于短期的成本管理，而未從長遠的持續地降低成本的策略上考慮。傳統成本管理的。降低成本“是僅站在企業的角度，單純通過加強成本管理使其成本最低，成本最低并不表明企業能夠在競爭中獲得成本優勢。戰略成本管理的宗旨，是為了取得長期持久的競爭優勢，以便企業長期生存和發展，立足于長遠的戰略目標。戰略成本管理從企業所處的競爭環境出發，其成本管理不僅包括企業內部的價值鏈分析，而且包括競爭對手價值鏈分析和企業所處行業的價值鏈分析，從而達到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成價值鏈的各種戰略。

第二，傳統成本管理對決定成本高低的因素的分析不全面，只重視明顯的成本因素，如材料費、人工費、財務費用和管理費用等，而忽視了隱含的成本因素，如市場開拓、內部結構的調整、企業規模、管理文化等因素。戰略管理要求對企業進行全面的分析，進而產生供戰略決策的各種方案，作為提供成本信息的成本管理系統也應該把對企業成本產生影響的一些關鍵因素挖掘出來，并通過對關鍵因素的分析、加工和處理、為戰略決策的正確性提供信息支持。

第三，傳統成本管理所采用的管理手段是對現實生產經營活動的指導、規范和約束，是基于實時實地控制的管理思想，因此。無論是早期的標準成本控制，還是后來的成本性態分析及相應的本量利分析，乃至現在的全面質量管理和責任會計等，它們都是以日常的經營管理活動為基礎而進行的約束性管理，所產生的成本信息也是為日常的經營決策服務的，并沒有考慮戰略管理的信息需要。而戰略管理從本質上來講是一種前瞻性管理，戰略管理的重點不在于戰略的實施，而在于源頭的戰略決策。因此，區別于傳統成本管理系統的管理方法和成本因素分析，戰略成本管理將成本管理納入企業戰略決策系統。對戰略成本因素的分析可以針對戰略決策提供所需要的成本信息。

三我國企業實行戰略成本管理的現實意義

1戰略成本管理的形成和發展，是建立和完善現代成本管理體系，加強企業成本管理的必然要求。在現代成本管理中，戰略成本管理占有十分重要的地位，它突破了傳統成本管理把成本局限在微觀層面上的研究領域，把重心轉向企業整體戰略這一更為廣闊的研究領域，有利于企業正確地進行成本預測、決策，從而正確地選擇企業的經營戰略，正確處理企業發展以加強成本管理的關系，提高企業整體經濟效益。

2戰略成本管理的形成和發展有利于更新成本管理的觀念。在傳統成本管理中，成本管理的目的被歸結為降低成本，節約成了降低成本的基本手段。在成本管理中，節約作為一種手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段，現代成本管理的目的“應該是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價值，從而為賺取利潤提供盡可能好的基礎”，以此實現成本效益原則。企業采用何種成本戰略，取決于企業整體的經營戰略和競爭戰略，成本管理必須為企業整體經營管理服務。

3戰略成本管理是實現企業經營和發展戰略的工具。戰略成本管理的研究與應用，與企業外部環境和內部管理之間是相互促進、相互制約的辨證統一關系，它促使企業統籌兼顧，以局部利益服從整體利益，以當前利益服從長遠利益，并努力改變企業自身狀況，以減少環境對企業的不利影響，從而更好地實現企業經營和發展的戰略目標。