學校常見涉稅事項的分析

高麗娟

摘 要：目前學校所需繳納的各項稅種中以所得稅（個人所得稅）、流轉稅（營業稅）、財產稅（房產稅）對學校的影響較大，而這些也是目前問題比較集中的一些稅種。作為以納稅人的錢為“奶酪”的事業單位，學校理應帶頭學習稅法，執行稅法，扎扎實實做好各項稅收工作。

關鍵詞：涉稅；學校

中圖分類號：G47 文獻標識碼：A 文章編號：1009-0118（2011）-03-0051-02

教育屬于公益性事業，基本上是完全依賴國家財政撥款，學校后勤主要是為學校教學、科研和師生員工服務，不完全以贏利為目的，具有公益性、服務性、微利性的特點。雖然目前學校后勤完成了社會化改革，但由于其自身的實力和經營范圍的有限性，大多數服務項目也主要面對學校內部，因此公益性的性質沒有改變，再加上長期以來“稅收不進高?！钡臍v史原因，造成學校對納稅事項不夠重視。近年來，伴隨著國家對教育事業的重視和投入，學校的收入、教職工的收入都呈現出逐年遞增的態勢，

一、學校在代扣代繳個人所得稅過程中存在的問題

（一）在個人所得稅上主要表現為教職員工的納稅意識淡薄，存在隱性收入稅收流失現象。課時費、超課時津貼、班主任津貼、目標獎、加班費等名目繁多的收入，造成稅款代繳的困難；另外還存在教師“走穴”現象，他們除在本校有固定收入外，還到外校兼職上課，而這些收入大都未合并繳納個人所得稅。

（二）隨意擴大工資、薪金中不予征稅的項目。稅法規定，按規定比例提取并實際繳付的住房公積金、基本醫療保險金、基本養老保險金、基本失業保險金、獨生子女補貼、托兒補助、差旅費津貼、誤餐補助等項目可從工資、薪金中扣除，但有些學校不按稅法規定，隨意擴大扣除項目的范圍。這里所說可以扣除的誤餐補助，是指按照財政部規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費。單位以誤餐補助名義發給職工的補助津貼，應按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。

（三）隨著學校改革的深入，職工按工作的質和量考核計酬的比例逐步增大。一般講，職工工資按月發放，但按工作質和量計酬部分的薪金發放方式多種多樣，主要有按月分次和按學年一次發放兩種。不同的方式，職工繳納的個人所得稅額也會有所不同。一般來說，按學年一次發放課時費時繳納的個人所得稅要多一些。因為按學年一次發放課時費時，不能將課時費按月平均后再與本月工資合并在一起，而應將一次發放的課時費與本月工資合并在一起，減去2000元后，再按余額適用九級超額累進稅率繳納個人所得稅。

（四）達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休、退休年齡的，其在延長離休、退休期間的工資所得，不能視為離休、退休工資，應按“工資、薪金所得”納稅；但是享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者，在其延長離休、退休期間發放的工資所得，可按離休、退休工資所得免征個人所得稅。若已經辦理離休、退休手續，但確因工作需要，又返聘的離休、退休人員，其在返聘期間取得的所得，不屬于“工資、薪金所得”，而應按“勞務報酬所得”納稅，適用20﹪的比例稅率。

（五）學校在機構改革過程中，實行內部退養的個人，在其辦理內部退養手續后至法定的離退休年齡之間，從學校取得的工資，不屬于離退休工資，不屬于免稅項目，而應按“工資、薪金所得”納稅。

（六）教師在學校的內部報刊、雜志上每次出版、發表文章所取得的收入，不應并入“工資、薪金所得”，而應按“稿酬所得”納稅，適用20%的比例稅率。而對于教師將自己的作品手稿原件或復印件公開拍賣取得的所得，應按“特許權使用費所得”納稅。

（七）對年終一次性發放的獎金（即年終加薪、實行績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的績效工資）等收入，要按國家稅務總局于2005年下發的《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》中規定的計算方式來代扣代繳個人所得稅，不得與工資薪金合并納稅，應單獨作為1個月的工資薪金所得計算納稅，并且在一個納稅年度內，對每一個納稅人，只允許使用一次。具體征收方法是：將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。計算公式是：①如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數；②如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數。

例1：教師王某2009年1至12月每月工資為3000元，12月31日又一次性領取年終獎9600元，請計算王某12月份總共應納個人所得稅。

（1）當月工資應納個人所得稅＝（3000－2000）×10％-25＝75（元）

（2）當月該筆獎金適用的稅率和速算扣除數為：按12個月分攤后，每月的獎金＝9600÷12＝800（元），根據工資、薪金所得適用九級超額累進稅率的規定，適用的稅率和速算扣除數分別為10％、25元。

當月一次性獎金應納個人所得稅＝9600×10％－25＝935（元）

因此，王某12月份總共應納個人所得稅＝75+935＝1010（元）

例2：教師王某2009年1至12月每月工資為1800元，12月31日又一次性領取年終獎9600元，請計算王某12月份總共應納個人所得稅。

（1）當月工資由于不超過2000元，所以不用納稅。

（2）當月該筆獎金適用的稅率和速算扣除數為：按12個月分攤后，每月的獎金＝9600-（2000-1800）÷12＝783.33（元），根據工資、薪金所得適用九級超額累進稅率的規定，適用的稅率和速算扣除數分別為10％、25元。

當月一次性獎金應納個人所得稅＝［9600-（2000-1800）］×10％－25＝915（元）

因此，王某12月份總共應納個人所得稅＝915（元）

二、學校在其他涉稅方面存在的問題

（一）學校的門面房出租收入，本屬于經營性收入，可是為了逃避繳納房產稅、營業稅、所得稅、城建稅、教育費附加、城鎮土地使用稅、印花稅等稅種，不使用稅務專用租賃發票，而仍在使用財政統一收款票據。這樣造成的后果是國家稅源的流失。

（二）學校的校辦工廠是為學生提供生產實習、教學科研實驗的基地，它自身從事生產經營的所得，暫免征收所得稅。但這里所指的校辦企業必須是由學校出資自辦的，由學校負責經營管理的，經營收入歸學校所有的，不符合條件的，一律不得享受稅收優惠政策。

（三）對學校舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，暫免征收所得稅。不符合條件的，一律不得享受稅收優惠政策。

（四）對學校后勤實體經營學生公寓和教師公寓及為學校教學提供后勤服務而獲得的租金和服務性收入，免征營業稅和房產稅，但是利用學生公寓或教師公寓等后勤服務設施向社會人員提供服務而收取的租金和其他各種服務性收入，不屬于免稅項目，應按規定征收營業稅。

（五）對設立在校園內的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務獲得的收入免征營業稅，向社會提供餐飲服務獲得的收入，應按規定計征營業稅。

（六）后勤實體在校內進行的建筑安裝、零星維修，從本質來說也是學校內部工作任務的分配，是一種純保障服務的性質，應免征營業稅。如果后勤實體對外承接了其他單位的建筑安裝、零星維修，則應當分別核算、依法征收營業稅。

（七）校內的物業管理，包括教學大樓、操場、學生公寓、教師住宅等校內物業服務，出于和上述一樣的理由，都應該免征營業稅，若是對外承接住宅小區，則應繳納營業稅。

由于我國公民的納稅意識一直較為淡薄，義務觀念比較缺乏。這就要求學校要加強對教職員工的稅收知識的宣傳，利用各種媒體、手段向教職員工列舉需繳納個人所得稅的各項個人收入，以及稅款計算繳納方法。會計人員要經常到稅務部門學習稅收政策、法規，為依法納稅、構建按章納稅的氛圍提供強有力的基礎。

參考文獻：

[1]全國注冊稅務師職業資格考試教材,稅法Ⅰ.

[2]全國注冊稅務師職業資格考試教材,稅法Ⅱ.