我國征稅成本研究

駱鈺

【摘 要】 近年來，隨著我國稅收收入的較快增長，稅收成本也在大幅度增長，特別是征稅成本過高已成為我國稅收工作較為突出的問題。所以建立一套衡量稅收成本的指標體系，并對目前稅收成本主要是征稅成本進行縱向比較，提出降低征稅成本，提高稅收征管效率的措施和建議就具有非常重要的現實意義。

【關鍵詞】 征稅成本隊伍建設征稅成本率

1. 我國征稅成本現狀

調查結果表明，我國各地區稅收征收成本大致與經濟布局相吻合，東部及沿海地區較低，為4%～5%，如山東為4.3%，廣東為4.7%；西部以及欠發達地區較高，為10%左右，如內蒙為9.6%，貴州為11%；中部地區為7%～8%，但北京較低，為4.6%。遠遠高于世界發達國家的水平，存在著很大的不合理性。

1.1總體征稅成本一定程度上呈下降趨勢。但與其它國家或地區相比，我國目前人均征稅額處于明顯劣勢。由人均征稅額推算出來的我國征稅成本率比發達國家和地區高出很多，說明降低征稅成本的空間很大。

1.2以人均每年2.5萬元人員經費估計計算，1997～2002年人均人員經費占稅收收入的比重為1。98%，按稅務系統人員經費、公用經費、建設經費各占三分天下的基本現狀，可以推算征稅成本率約為6%，而一般認為征稅成本率不能超過5%。

1.3地區之間存在很大的差異，一般為經濟不發達地區普遍高于經濟發達地區。由此可以說明，我國稅務機構分設分征極大的提高了我國的征稅成本。

2. 我國征稅成本過高的原因

2.1稅務機關成本意識淡薄

2.1.1征管過程方面。稅務機關為了完成或超額完成政府布置的稅收任務，以獲取表揚或獎勵，從而無休止的加大人力、物力的投入，忽略對成本的核算，成本觀念淡薄，使征稅成本增大。

2.1.2機構設置方面。自從我國實行分稅制財政政策以來，省級以下稅務機關全部分設國、地兩套稅務機構，各自都建有自己的辦稅大廳和服務機構，勢必回帶來稅務機構人員的擴編和基建設備的重復支出，造成不必要的浪費。

2.2稅收制度不健全

2.2.1我國稅法制定呈現出粗線條狀，稅法、條例規定過于原則，需要通過大量的稅收法規、實施細則、批文等加以補充說明。體現出一種小稅法，大細則的特征。

2.2.2稅收設計欠公平性。沒有對地區差異、城鄉差異、職業間收入差異加以區分，出現大量稅務人員被安排去對收入水平和層次相對較低的人群中進行稅收工作的現狀，造成了稅收收入和征稅成本不相匹配的后果，其稅收收入還不如征稅稅收成本來得多。

2.3納稅人納稅意識單薄

依法納稅作為公民的基本義務，同時納稅人納稅意識作為稅收環境的一個重要環節在降低征稅成本方面有著至關重要的作用。而納稅人納稅意識單薄，征稅方的應付式征稅心理和納稅方單純維護自身利益的被動甚至不配合心態都是其突出表現。

2.3.1征稅方。征稅主體為了更好的完成自身的征稅任務存在著使用強制措施要求納稅主體參加稅務機關開設的相關依法納稅的培訓，以及強制要求納稅主體訂閱各種稅務公文等書刊、購買報稅、開票的設備，甚至有的稅務部門借檢查納稅主體的納稅工作完成情況為名，對納稅主體提出這樣或那樣的不合理要求，給納稅主體帶來了時間及心理上的負擔。

2.3.2納稅方。納稅主體同時也是一個利益主體，為了更好的實現自身的利益，取得更多的稅后收入，他們采取了相關的措施來達到自身的目的。如通過對會計賬簿內容的作假，或采取轉讓定價的模式以較低的價格將相關產品轉讓給有利益關聯的第三方等這些措施，以達到規避稅收的目的。

2.4稅務機關工作人員普遍素質不高

據有關統計資料資料表明我們不難看出目前我國稅務系統人員平均學歷偏低，專業素質仍處于一個較低的水平。人員專業素質的低下必然會帶來征管效率的低下，從而增加了稅務機關的征稅成本。

3. 降低我國征稅成本的設想

3.1樹立成本觀念，完善考核制度

3.1.1由于稅收征收過程中，稅務機關只計收入不計成本的這種現狀的存在，為此可以考慮引入稅收征管效率作為衡量征稅效率的依據，據此了解到每單位稅收收入所需花費的征稅成本。通過比較，對那些能夠較好完成自己征稅工作，同時征稅成本率較低的稅務機關進行一定數額的經濟獎勵，并在各稅務機關之間通報，從而在稅務機關之間營造一個良好的競爭氛圍。

3.1.2采取靈活措施降低征稅人力成本。部分欠發達地區地區一般稅源較窄、稅基較薄，但稅務機構的設置卻麻雀雖小，五臟俱全，從而帶來了不必要的資源浪費。理論上可以嘗試實行工商局代征制度，利用這些地方原有的工商機關代為征收該地區的稅收，并實行按月向縣財政上繳稅收的制度，從而避免不必要的資源浪費。

3.2完善稅制，健全稅收法制

健全稅收法制作為降低稅收成本的先決條件，明確地告訴我們要想降低稅收成本，必須要有健全的稅收法制。

3.3優化稅收環境，提高納稅人納稅意識

對于納稅人納稅意識淡薄，可以從征納雙方分別入手加以解決。

3.3.1基于征稅主體的不恰當的征稅行為所造成的納稅主體對征稅機關的信用危機，從而帶來的納稅主體的偷逃稅問題，應該從稅務機關自身入手，加強征稅主體對自身權利義務的學習，明確自身所擁有的權利義務，做到有所為有所不為，真正做到全心全意為納稅人服務。

3.3.2對于納稅主體因為自身利益的考慮而發生的偷逃稅現象，應該加強對納稅人的稅法宣傳熱度，使納稅人認識到通過偷逃稅這樣一種方式來達到增加收入的行為是得不償失的。

3.4加強稅務機關隊伍建設

3.4.1對于新引進人員，嚴格把關，切實執行 “凡進必考”的引員政策。

3.4.2對于原有稅務機關人員，仍要加強業務培訓和相關的專業培訓。為稅務人員營造一個良好的學習、競爭的氛圍，從而達到提高稅務系統工作人員的整體素質的目的。

參考文獻：

[1] 張秀蓮.對控制我國稅收成本的研究 [J].稅務研究[中圖分類號]F810.423.[文獻標識碼]A [文章編號]1004-9339（2005）02-0013-04.

[2]楊衛華.降低稅收成本提高稅收效率[J] .《稅務研究》2005年第3期 總第238期.

[3] 宋獻中，周英頂. 影響征稅成本的因素分析[中圖分類號]F810. 423.[文獻標識碼]A. [文章編號]1004 - 9339（2003） 04 - 0043 - 03.

[4]羅曹立.淺議稅收成本過高的原因及降低措施 中圖分類號：F812142文獻標識碼：A文章編號：100424892（2001）0520077203.

[5] 應亞珍 陳洪仕. 稅收征管效率影響因素評析《稅務研究》2004 年第11 期 總第234 期.

（作者單位：廣東省惠州農業學校）