公允價值會計問題研究

【摘 要】 金融市場的不穩定性使得利率、匯率、大宗商品以及金融資產價格的大幅波動，歷史成本計量屬性的不足也日漸被暴露出來。為了尋求更加能真實反映金融產品和相關資產、負債的真實價值，公允價值計量逐步成為會計界的首選。由于公允價值發展時間并不長，其在應用過程中尚且存在很多問題。但從長遠看來，隨著市場經濟體制的逐步完善，公允價值必定會發揮越來越重要的作用。

【關鍵詞】 公允價值公允價值會計市場環境

當前，歷史成本計量的不全面性和不完整性已經越來越引起會計界的重視，會計理論界和實務界希望能夠找到充分反映資產或者負債真實價值的計量方法，于是轉向能夠反映現在和面向未來的計量屬性，如重置成本、可變現凈值、公允價值等。公允價值會計已經得到會計界的廣泛認同。采用公允價值進行計量，有助于提高會計信息的客觀性和公正性，全面衡量企業經營業績，有助于投資者利用相關信息進行投資決策。

1. 公允價值的計量和應用

1.1公允價值的計量屬性

計量屬性主要包括歷史成本、可變現凈值、重置成本、現值和公允價值等。公允價值計量主要是指資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。新會計準則充分借鑒并考慮了國際財務報告準則中公允價值應用的三個級次，在資產或負債等存在活躍市場的，以活躍市場中的報價應作為公允價值計量基礎；若不存在活躍市場的，則參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易價格或參照實質上相同或相似的其他資產或負債等的市場價格確定其公允價值；最后對于不存在活躍市場且不滿足上述兩個條件的，應當采用估值技術作為公允價值確定基礎。

1.2公允價值計量的優越性

盡管歷史成本計量屬性在會計界一直占據著重要的位置，但是公允價值的特殊優越性也越來越得到廣泛的認可。公允價值的突出優點主要有：第一，公允價值能夠更真實地反映其所計量的會計信息。這主要是因為公允價值是有效市場下，市場參與者在獲得充分的信息后，交易雙方對價格和價值所做的認定。這項認定通常能真實反映資產的真實價值。通過公允價值屬性計量后，會計信息的公正性和客觀性往往更加具有決策相關性。有利于會計信息使用者依據財務報告作出合理有效的決策，保證證券市場的有效性。

第二，公允價值計量能并推動金融創新不斷發展。由于衍生金融工具不存在歷史成本信息，要想能夠揭示金融工具蘊藏的潛在風險，需要采用公允價值進行計量。衍生金融工具投資具有初始投資金額較小，但投資風險大的特點，采用歷史成本信息往往不能充分反映其內在的風險，當應用公允價值時，計量結果更加準確，保證金融市場合理有效的運營和證券市場的穩定，以此推動衍生金融工具的不斷發展。

2. 我國公允價值應用中存在的問題及原因

2.1市場經濟發展尚不成熟，公允價值運行環境不完善

目前，我國雖然已經初步建立了資本市場，但是市場經濟發展還很不成熟，具體表現在：資產評估機構欠缺有效的評估經驗，對資產進行評估時存在很大的隨意性；資本市場并不是十分有效，信息的不對稱性表現的十分嚴重；部分市場如水電、能源、礦產仍然處于壟斷狀態，市場交易價格也不能完全體現出其公允性；現值估值技術發展缺乏嚴謹的研究，現金流量和折現率的選擇缺乏科學性，導致在技術上也存在操作困難。

2.2相關人員的專業技能不達標，個人素質有限

當前，我國相關從業人員嚴重缺乏相關的專業技能。這主要是由于公允價值并不像歷史成本那樣被廣泛的認可，計量存在很大的不可控性。公允價值有三個級次，即市場交易價格、同類或類似交易的價格、現值技術估計公允價值。在從三個級次中選擇合理的標準作為公允價值計量基礎時，需要運用大量的專業判斷，尤其在對相關的資產進行估價時，采用何種方法，運用哪種技術時，都依賴與會計從業人員和相關估值人員的專業素養，稍有不慎，就很可能出現主觀猜測的情況。因此，公允價值的實際應用，在很大程度上與會計從業人員的整體素質有關。

2.3相關法律法規尚不十分完善

我國法律制度不健全，也對公允價值在實際中的應用起到非常不良的影響。例如，現行會計準則和相關制度對企業信息披露的規定尚不十分嚴謹，存在通過公允價值操縱利潤或者進行虛假披露的漏洞。相關的監管機構由于工作業務量大，只能通過抽查來了解上市公司的整體情況，而對個別公司的會計造假行為卻很難發現。除此之外，會計師事務所與上市公司的特殊的利益關系，也存在協助上市公司利用公允價值進行造假的可能性。如此種種，給本來就不十分完備的證券市場有增添了新的難題。

3. 完善公允價值應用的對策建議

目前，公允價值的應用雖然保守爭議，其在計量過程中也存在許多不可控因素，但是，公允價值作為計量屬性在會計計量上發揮越來越重要的作用是不容置疑的。要想更好的利用公允價值的有效性，需要在以下方面努力，以建立良好的公允價值應用環境。

3.1完善公司治理結構

公司治理簡單地說就是如何在公司內部劃分權力，形成相互制衡關系的結構性制度安排。我國公司治理結構上的缺陷是誘發操縱利潤或虛假列報的溫床。公允價值是最容易出現偽造利潤等行為的地方，只有在完善的公司治理結構下，公司所有權和治理權相互制衡，才能保證公允價值有一個良好的市場環境。

3.2提高相關人員的職業素養

相對于歷史成本計量屬性而言，公允價值計量對會計從業人員的職業要求更高。不僅考驗從業人員的誠信等職業道德水平，而且對其職業判斷水平也有較高的要求。為此，應加強對相關從業人員的守法意識和道德教育，建立一個能從容應對復雜的業務環境的專業隊伍。

3.3健全會計法律法規制度建設

某些上市公司由于違規操縱利潤等行為的收益大于成本，所以肆無忌憚地進行違法違規的活動。因此，要有效遏制利潤操縱，必須健全法律制度，加大懲處力度。同時，在現行的法規中，應對如何界定虛假會計信息、如何追究披露虛假信息會計人員的法律責任、責任人之間如何劃分責任進行明確規定。

3.4加強公允價值會計的理論研究

由于公允價值在我國的運用時間還不是很長，其相關的理論研究也主要是借鑒的國外的經驗。但是，由于我國特殊的社會環境和政策背景，一些在國外行得通的經驗之談卻往往與我國的實際應用大相徑庭。為此，相關的公允價值會計理論亟待研究和探討。理論的缺失，將極大地阻礙公允價值的應用和發展。在目前的準則體系下，公允價值計量很難真正做到與國際的接軌，加強公允價值的理論研究。建立公允價值獨立的計量準則是當務之急。

小結

由于公允價值的運用時間還不長，還存在著許多不足，飽受爭議和責難。但是從長遠來看，公允價值仍然是一種合理的計量方式，尤其是針對很多金融衍生工具而言，只不過仍然有許多復雜的問題尚待解決。我們應該對公允價值的應用前景充滿信心。

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作者簡介：朱禹衡，出生年月：1989年9月29日，性別：男，籍貫（精確到市）：內蒙古赤峰市，職稱、研究方向：會計。

（作者單位：內蒙古財經大學）