新會計準則下公允價值對金融企業核算的影響

王平

【摘 要】 本文采用規范研究的方法研究新會計準則下公允價值在金融工具會計核算中的應用。首先分析了金融工具與公允價值的關系，然后敘述了公允價值對金融工具會計核算的影響，最后探討了公允價值下金融工具會計核算應注意的問題。

【關鍵詞】 新會計準則公允價值會計核算

公允價值在現行的會計準則下，是一個比較基礎，卻又十分重要的概念。 通俗的說，他就是一項資產在市場上公認價值。賬面價值是則是資產的入賬價值減去累計折舊、減值準備、跌價準備等而形成的價值。公允價值它的出現主要基于歷史成本的缺陷，國際上普遍認為認為公允價值是金融工具最相關的計量屬性。尤其是在金融工具會計中的全面應用體現了我國金融工具會計核算與國際準則及發達國家的趨同，為我國金融業加強對金融工具的會計核算，更好規避金融風險和參與國際資本市場打下良好基礎。同時，公允價值的使用有利于將金融工具從表外移入表內，對我國上市銀行的會計報表信息披露的變革具有重要的意義。目前歐債危機引發的金融危機正在影響著世界經濟，公允價值計量的問題也隨之顯現出來。

1. 金融工具與公允價值

金融工具

為了規范我國金融工具會計，加強對上市銀行的金融和會計監管， 促進我國金融市場的長期穩定發展，財政部于2006年2月正式頒布了關于我國金融工具會計的新準則，2007年1月1日正式在上市公司中使用。新準則詳細規定了關于金融工具的分類、確認、計量、列報和披露，特別是重點要求金融工具交易和運用的相關風險的定性和定量的雙重披露，填補了我國在這方面準則制定和實務操作指導的空白。

公允價值

公允價值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。我們知道，要符合會計目標，會計信息必須具備一定的質量特征。這里所說的會計信息質量特征主要是指可靠性與相關性。公允價值由于反映了現行市價或采用預期現值法估計的市價，因而提供的信息更具有決策相關性，有助于投資者等利益相關人評價和預測企業的獲利能力。公允價值具有較強的相關性，但可靠性不足，體現在公允價值的可核性較弱，然而它卻能基本滿足其真實性和中立性的要求，體現在公允價值無論初始計量還是后續計量都是比較客觀的反映市場價格的情況，且以市場參與者的假設為基礎，獨立于企業本身，為不同企業之間的比較提供了一個相對中立的基礎。因此可以說公允價值計量基本滿足可靠性的要求。

金融工具與公允價值的關系

引入公允價值計量屬性，是新金融工具會計準則最大的亮點，這標志著我國金融工具會計準則與國際會計準則的趨同邁進了實質性的一步。新金融工具會計準則是立足于我國現實會計環境和金融環境具體國情，借鑒國際會計準則的基礎上制定的，并沒有完全照搬國際財務報告準則，對公允價值的引入和使用還是持謹慎的態度。

2. 公允價值對金融工具會計核算的影響

公允價值下金融工具的確認與計量

企業初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。如果有客觀證據表明相同金融資產的公開交易價格更公允，或采用僅考慮公開市場參數的估值技術確定的結果更公允，應當采用更公允的交易價格或估值結果確定公允價值。當放棄或收到對價不符合公允價值的要求時，公允價值應當采用相同金融資產的公開交易價格或以估值技術確定的結果來確定公允價值。金融工具的后續確認采用了混合計量模式，對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或負債和可供出售金融資產按公允價值計量。（1）企業因持有意圖或能力改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。（2）持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權益。

公允價值下金融工具的披露

對于公允價值套期，應當披露本期套期工具形成的利得或損失，以及被套期項目因被套期風險形成的利得或損失。同時企業應當按照每類金融資產和金融負債披露下列公允價值信息：（1）確定公允價值所采用的方法，包括全部或部分直接參考活躍市場中的報價或采用估值技術等。采用估值技術的，按照各類金融資產或金融負債分別披露相關估值假設，包括利率或折現率、預計信用損失率、提前還款率等。（2）公允價值是否全部或部分采用估值技術確定，該估值技術有沒有以相同金融工具的當前公開交易價格和易于獲得的市場數據作為估值假設。如果這種估值技術對估值假設具有重大敏感性的，必須披露這一事實及改變估值假設可能產生的影響，同時還須披露采用這種估值技術確定的公允價值的本期變動額計入當期損益的數額。

3. 公允價值下金融工具會計核算應注意的問題

對政府而言，一方面，我國應該密切跟蹤國際社會、尤其是美國會計準則制定和公允價值計量的后續動態，加強公允價值研究力度，公允價值計量受各種客觀環境和社會經濟的發展程度的影響，在動態當中求得計量準確是很難的。在使用和計量出現問題的時候找一些原則以及特別情況下的應對方式應該考慮得更加周全，使計量模式更加科學、更加深入。對會計準則而言，應進行適合我國國情的調整。金融危機的根本原因在于次貸引發的流動性不足、金融創新缺乏透明度和有效監管，金融危機并不是由公允價值導致的，恰恰相反，要通過這次金融危機進一步完善公允價值計量相關會計準則，提高會計準則在揭示、控制風險方而的功效。對金融機構而言，我國銀行業應當以積極的態度對待公允價值會計的問題。一方面必須加強對公允價值會計的研究；另一方面，做好實施公允價值會計的準備工作，如加強執業人員和管理人員的職業道德的教育，禁止濫用資產負債表，防止為他人所用，要建立一套完整的組織管理體系，保證企業有能力去評估和衡量。對投資者而言，應該辯證的看待公允價值對銀行業產生的影響，股市大漲時，有利于企業利潤上升，業績增長；股市大跌時，可能會導致利潤大幅下降，甚至虧損。投資者應該客觀的分析銀行財務報表中有關公允價值的信息，重新樹立對市場的信心。

總之，在新企業會計準中，公允價值的本質仍是反映金融工具真實價值的最佳計量屬性，具有長遠發展性。不過我們要客觀辯證的看待公允價值問題，面對新形勢新問題，對公允價值會計進行調整和完善是必要的。

參考文獻：

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（作者單位：山東省煙臺監獄）