淺議開展經濟責任審計的思考

許波

【摘 要】 經濟責任審計指企事單位的法定代表人或經營承包人在任期內或承包期內應負的經濟責任的履行情況所進行的審計。經濟責任審計的主要目的是分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考依據。

【關鍵詞】 經濟責任審計

經濟責任審計工作是伴隨著中國經濟體制和政治體制改革的進程產生并發展起來的，是政府為加強管理和監督，防止和治理貪污腐敗而采取的重要措施。

1. 經濟責任審計存在的主要問題

1.1內部審計機構獨立性不夠

大部分企業內部審計不是獨立的部門，內部審計只是企業組織機構中職能部門的工作崗位，內部審計人員作為企業的一名成員，其工資福利、職位等受本單位有關負責人的支配，這就使得內部審計人員在履行其監督和評價職能時有很多的顧慮，當企業負責人的經營行為違反有關法律法規，或不符合經濟效益原則時，內部審計人員出于自身利益的考慮，往往表現得無能為力，使得內部審計人員開展工作過程中缺少完整的獨立性。

1.2對離任經濟責任審計重視不夠

雖然經濟責任審計辦法規定，未經審計，不得解除企業負責人任期內經濟責任，調離集團公司系統的，不得辦理有關調離手續。任用干部時經濟責任審計結論作為重要參考。但是開展領導干部離任經濟責任審計，一般都是領導干部已上任新的崗位，評價和任用干部時審計結論作為參考也自然無從談起。致使領導干部離任經濟責任審計工作走走形式而已，清查不深不細，甚至敷衍了事走過場。

1.3內部審計機構人員方面力量不足

由于經濟責任審計方式和評價的特殊性，審計人員只具備財經、審計方面的知識是不夠的，要求審計人員不僅要熟悉財務、會計制度具備查賬能力， 還要求通曉經濟管理和工程等多方面的知識，熟悉宏觀經濟管理知識以及相關的政策法規，具備綜合判斷分析能力等，但是目前大部分審計人員的業務素質不夠全面， 審計人員配置缺乏復合性，知識結構難以滿足效益審計的要求，嚴重制約和影響審計工作的質量。

1.4財務數據不能真實反映企業資產、負責、權益

對企業資產、負責、權益的審計評價，主要還是通過查看財務數據和實物的相符情況。按照企業會計制度，資產要按規定計提折舊，所以會計數據反映的資產會隨著計折舊的計提，價值減少。像房屋這樣的固定資產，入賬是按照實際成本入賬，逐年計提折舊，賬面上的價值已經很低了，而如果出售市價會遠遠高于賬面價值，導致財務資產不能反映企業實際擁有資產，也不能反映資產的保值增值。

2. 開展經濟責任審計的幾點思考

2.1加強制度建設完善組織結構

通過完善組織機構，提高內審人員的工作地位，保證內審機構組織上的獨立性。完善干部管理辦法、經濟責任審計辦法等一系列制度建設，使各級黨委領導要充分認識到，堅持對領導干部實行經濟責任審計，是加強干部隊伍建設的重要制度，是干部政績、廉政建設考核的重要內容，是市場經濟條件下干部管理一項重要工作，是對領導任職期間履職情況的客觀、公正的評價，從制度建設上，取得領導的支持和重視。

2.2創新審計方法

企業領導干部經濟責任審計主要采用聽、問、查的方法。

“聽”主要是聽被審計對象的述職，聽相關業務部門的主要負責人員對領導人員在任期內工作能力、業務水平、團結合作等方面的看法和評價；“問”就是針對述職報告和介紹中的一些疑問進行針對性的詢問；“查”不但包括查閱會會計報表、會計賬簿、會計憑證等必要的審計程序及審計調查，也要重點查閱相關的會議紀要、董事會決議、總經理工作報告、年終決算審計報告等相關材料，從而審查領導人員在任期內分管工作履行職責情況。

2.3任期各項經營指標或預算完成情況

通過調閱任期內董事會決議、董事會批準的預算，對照各年度財務報表，正確評價領導人員任期內是否達到了預定的經營目標，考核是否按照決議進行了兌現。

2.4查證企業財務與資產狀況

一是檢查企業資產的管理、使用及保值增值情況。重點要放在實物資產、貨幣資金及各項投資上。特別要對管理用汽車、筆記本電腦、照相機等流動性較大的實物進行盤點，要關注其實物資產有無被侵占、遺失、損毀等現象；貨幣資金是否安全，是否賬實相符而且流向是否合規，有無小金庫、賬外賬現象；對外投資程序是否合法，投資前有沒有進行可行性分析，投資過程監管是否到位、投資效益是否達到預期目標等問題。二是檢查企業的經營業績。主要是查明有無隨意調節成本（包括生產成本、業務成本、在建工程成本等）、調節利潤的行為，跨期間的費用、收益是否按規定確認，各種投資收益的核算是否符合規定，是否按規定程序和比例分配利潤，有無隱瞞、轉移收入，有無因領導責任造成虛盈、潛虧掛賬等問題。

2.5企業內部控制方面的審計重點

應著重注意以下方面：一是法人治理結構是否健全、有效。公司內部機構設置是否合理，有無因人設崗的現象。二是公司各部門責權劃分是否明確具體，是否具有很強的操作性。三是企業的各項經營管理活動是否全部納入內部控制范圍。四是是否具有良好的控制效果，內部控制的功能是否得到有效的發揮。 五是績效考核機制是否形成，執行是否到位，有無明顯效果。

（作者單位：大興安嶺地區阿木爾林業局審計科）