企業內控體系中財務控制系統的建立

張新林

【摘 要】 本文首先介紹了內部控制的內涵及財務內部控制系統的目標，并在此基礎上對財務內部控制系統的組成進行了分析， 同時提出了自己的看法。

【關鍵詞】 企業內控體系財務控制系統建立分析

1. 企業內部控制的內涵

內部控制作為企業管理活動中的一種自我調整和制約的手段，為了保證企業經營活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，為保證企業經營活動的記錄是真實完整而實施的政策與程序。

內部控制的職能不僅包括企業管理者用來授權與指揮進行購、銷、存等經營活動，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括對企業經營活動進行綜合計劃、控制和評價而制定和設置的各項規章制度。因此，內部控制貫穿于整個企業經營活動中，需要企業各個部門的通力協作配合。

2. 財務內部控制系統的目標

財務內部控制系統是在企業各項經營管理制度中由若干有關利潤形成與分配的控制點和關鍵控制點所組成。它的主要控制目標有以下幾個：

第一，利潤（或虧損）總額的計算要真實正確。企業對利潤的管理，首先必須保證計劃期內已實現利潤總額的真實性與合法性?？刂频哪康膭t在于保證利潤總額計算的正確無論它反映了企業生產、經營的最終成果。凡不屬于本期的利潤或尚末實現的利潤均不得計入本期利潤總和；第二，利潤的分配要合理合規。企業利潤的分配應按照有關規定執行，這是利潤管理的重要組成部分。通過財務成果內部控制，防止利潤分配中的錯誤和弊端，保證計劃期稅利的足額上交與合理留利，以維護國家、企業和職工三者的利益。

3. 財務內部控制系統的組成

財務內部控制系統主要屬于會計控制的范圍，一般分為利潤的形成和利潤的分配兩個子系統，也即兩個相互獨立的控制系統。

3.1利潤形成的內部控制系統

3.1.1產品銷售利潤和其他銷售利潤的內部控制系統

（1）控制的程序和方法。

①在測試銷售收入、銷售稅金和銷售成本的內部控制情況的基礎上，核對產品銷售和其他銷售的總帳及明細帳，按照權責發生制的原則調整屬于本期發生而尚未入帳的收入和支出，全部登記有關帳戶；②會計人員根據調整后的產品銷售和其他銷售等有關總帳和明細帳，分別計算產品銷售利潤及其他銷售利潤，編制產品銷售及其他銷售利潤計算表；③由會計部門負責人或主管會計審核產品銷售利潤計算表；④會計人員編制記帳憑證經復核后登記利潤、有關總賬和明細帳。

（2）控制點。產品銷售利潤和其他銷售利潤內部控制系統的主要控制點有：

①調整。會計人員在編制產品銷售、其他銷售利潤表之前，要參考對銷售收入、銷售稅金和銷售成本的內部控制系統的測試與評價，核對有關產品銷售和其他銷售的一切收支帳項，按照權責發生制的原則，凡是本期實現的收入，不論銷貨款什么時候收到，均計入本期收入；凡應由本期收入補償的費用，不論在本期是否已經支付，均作為本期發生的費用記賬；對不屬本期的收入和費用，已經入了帳的也要沖回和糾正。調整帳項后，把產品銷售、其他銷售總帳的明細帳余額結出為編制產品銷售、其他銷售利潤表作準備；②編表。會計人員根據帳上記載的產品銷售，其他銷售的本期發生額的累計數填寫利潤計算表，分別計算出產品銷售、其他銷售的總利潤和明細利潤。產品銷售和其他銷售利潤計算表包括銷售收入、銷售稅金、銷售工廠成本、利潤等項目；③審核。會計部門負責人或主管會計要對銷售利潤表中的銷售收入、稅金、工廠成本、利潤額等逐項審核。查明表上所列各項數字的計算是否嚴格按照權責發生制的原則并以經過調整后的帳面數額為依據，計算是否正確等等。審核后的銷售利潤計算表即成為記帳和利潤分配的重要依據；④復核。會計人員根據審核后的銷售利潤計算表填制記帳憑證必須經過復核才能據以登帳。復核時應注意：據以填制記帳憑證的銷售利潤計算表是否經過審核，審核時發現的問題是否已經得到解決，記帳憑證的各項內容是否與銷售利潤表的有關項目一致等；⑤記帳。會計人員根據復核無誤的記帳憑證，登記利潤、銷售等有關帳戶的總帳和明細帳。利潤賬戶的借貸方差額即為本期的利潤或虧損。

3.1.2企業外收支的內部控制系統

（1）控制的程序和方法。

①發生屬于營業外收支業務范圍的經濟事項的單位，應填寫報批的清單，說明該事項發生的原因和所造成的后果，責任人或經辦入的姓名，需要支付的金額和本單位負責人的處理意見，送會計部門審核；②會計部門審核報批申請單的內容是否屬于營業外收支的范圍，對應由其他資金渠道列支的要剔除，嚴格把關；③企業負責人和總會計師對審核后的報批申請單再進行一次審查和正式簽發，然后報送上級主管部門審批；④正式批復后，會計部門根據上級主管部門的批復文件填制記帳憑證，訃以批復文件作為記帳憑證的附件；⑤會計部門負貢人或主省會計復核記帳憑證的內容與批復文件相符后，交會計人員據以登記“利潤”帳戶。

（2）控制點。營業外收支內部控制系統的主要控制點有：

①申請，發生營業外收支業務的單位填寫的報批申請單，應說明發生的原因、后果、責任、金額和處理意見，并需附有關損失的證明或鑒定材料；②審核。會計部門負責人或主管會計對報批申請單及所附證明材料所進行的審核，是內部控制的重要控制手段。主要審查報批申請單所列轉作營業外收支的項目是否確已發生，數字是否真實，是否符合國家規定的范圍。在審查時應特別注意以下各項目：一是新產品試制失敗損失。應查明試制失敗的原因和實際發生的損失以及應列入營業外支出數是否正確。如果新產品試制有專項撥款，還應查明此項失敗損失是否屬于專項撥款結余抵補不足部分，有無扣除回收殘值并經主管部門批準。二是非常損失。應查明報批的非常損失的具體內容，應只限于流動資金部分，至于固定資產部分要沖減固定資金，固定資產修復費用在大修理基金或更新改造資金中列支，損失嚴重的重建列入基建計劃不得列入營業外支出；③審簽。企業負責人或總會計師對報批申請單的內容是否完整、合理、正確，所附證明材料是否齊全，會計部門負責人是否認真審核，有無其他隱瞞不報或與實際情況不符的問題等，在確認無誤后再簽發上報企業主管部門請求審批。④復核。會計部門負責人將收到的上級主管部門的批復文件交會計人員填制記帳憑證，由主管會計進行復核。復核是對記帳憑證與上級批復文件及本企業報批申請中等進行核對檢查。特別是在上級批復報銷金額與本企業報批金額不一致時，應以上級批復數為準填制記帳憑證，不得擅自更改金額或使企業原報數列帳；⑤記帳。會計人員根據復核的記帳憑證，準確無誤地登記利潤及對應科日的總帳和叫細帳。

3.2利潤分配的內部控制系統

企業實現的利潤按照國家有關規定在國家與企業之間進行分配，實質上體現了正確處理國家、企業和職工三者利益的關系。國營大中型企業按稅率計算交納國營企業所得稅，同時再按規定的調節稅率計算交納調節稅。企業實現的利潤按照規定交納所得稅和調節稅后的余額作為企業留用利潤。企業留用利潤再按規定比率分別作為生產發展基金、新產品試制基金、后備基金、職工福利基金與職工獎勵基金用以保證生產的不斷發展和興辦職工福利事業以及對職工的獎勵。實行利潤分配的內部控制，就是從企業各項管理制度上加強對利潤分配的管理，以保證企業實現的利潤按照國家的有關規定合理地進行分配。

總之，內部控制的作用在于促使企業有效率地達到經營目標，提供可靠的財務報表與信息，并確保一切程序符合相關的法令與規章。對于企業的會計系統就要建立會計核算和會計監督的業務程序和方法，具體內容包括：經濟業務和經濟活動批難權；明確有關人員的職責分工，并有效防止舞弊；憑證和賬單的設置和使用，應保證業務活動得到正確的記載；財產及其記錄的接觸使用要有保護措施；對已登記的業務及其計價要進行復核等。

參考文獻：

[1] 候瑞崗.企業集團財務風險的管理與控制[J] . 山西財稅， 2008， （1） .

[2] 殷煒.我國企業內部控制環境的缺陷及幾點建議[J] . 徐州工程學院學報， 2005， （4） .

（作者單位：黑龍江龍煤礦業集團股份有限公司）