對財會機構分設體系構建的研究與探討

李寶臣

摘要：隨著我國經濟體制改革的深化和現代企業制度的不斷完善，獨立財權地位業已確定，財務管理的獨立地位越來越突出，財務與會計職責分工不明確的弊端越來越明顯，從而使現代企業中財務機構和會計機構的分設成為必然趨勢。

關鍵詞：財務；會計；區別；分設

經濟決定財務和會計，現代企業所具有的產權明晰，權責明確，政企分開，管理科學的四個特征，無一不與企業的財務和會計緊密聯系在一起，要使國有企業經營機制的轉換真正落到實處，新的財務與會計的管理模式必須緊密配合，其管理體制、管理方法、管理內容都應適應現代市場經濟的要求，隨著產權界區的明晰化，財權地位的確立，財務與會計的區別已日漸凸顯。企業財務與會計機構的分設成為現代企業發展的需要。

一、財會機構分設的理論基石：財務與會計的區別

現代企業財會機構的合并或分設，從根本上受財務與會計關系的制約和影響。從理論上看，財務與會計具有不同的本質目標，職能和主體，是并列的兩個不同范疇，這為財會機構的分設提供了強有力的理論支持。具體地說，財務與會計的區別主要表現在：

1.財務本質與會計本質的區別

會計本質問題是會計理論的關鍵和核心問題，是貫穿會計理論的主線。受托責任是貫穿會計發展歷程的一個靈魂，一種觀念，一種學說，“受托責任”突出了會計本質與會計目標的高度耦合，因此說會計的本質是“受托責任”，會計的目標是認定和解除這種“受托責任”。

對財務本質的討論，主要有貨幣收支活動論、貨幣關系論、資金運動論、價值運動論、本金投入與收益論等幾種觀念，它們從不同程度上反映了財務的某些特性，但都存在不同的缺陷，伍中信教授在充分吸取了以上觀點的優點并考慮到現代企業制度的產權思想的基礎上，適時地提出了“財權”的概念。并指出“財權流”是現代財務的本質。

2.財務與會計在基本職能上的區別

對財務職能的表述，一般認為財務具有籌資、調節、投資、分配和監督等幾大具體職能，而前四個職能可以統一歸結為資源配置職能，因此我們可以把資源配置職能與財務監督職能并列起來作為財務的兩大基本職能，兩者的關系是：在資源的配置過程中進行著財務監督，在財務監督過程中進行著資源配置職能，其中資源配置職能是財務的第一大基本職能。眾所周知，會計具有核算和監督兩大基本職能，但財務的核心內容側重于資源配置，會計則著重于核算，這是兩者區別于對方的兩個特殊領域。

二、財會機構分設的現實分析

隨著我國經濟體制改革的深化和現代企業制度的建立.企業的產權關系也日趨復雜。企業財務與會計的分立，是市場經濟的必然產物，是現實的必然選擇。

1.從實際情況看，企業內部財會機構的設置是與其所處的客觀經濟環境相適應的。隨著市場經濟的發展，資本市場不斷完善，現代企業不再象傳統企業那樣沒有獨立的財權，而是一個獨立的財務主體、自主籌劃自身的財務活動，自主承擔財務風險，現代企業越來越多地面對資本市場，其財務風險也隨之加大，另外，在市場經濟條件下，企業的財務管理日趨復雜，因此，單純的會計再也不能盡善盡美的履行財務的職能，只有對企業的財會機構分設，才能切實加強企業的財務管理，促進企業生存和發展。

2.從作用來看，財務、會計機構的分設具有十分重要的意義。首先，財會機構分設有利于突出財務管理作用。設置專門的財務機構有利于發揮管理人員專業優勢，審時度勢，減少決策失誤，降低決策風險。其次財會機構分設有利于企業責、權、利以及激勵和約束的對稱，通過不同性質的定崗，有利于明確責任，提高效率。再次，財會機構分設，有利于財務與會計人員互相制約、互相監督，調動會計人員的積極性，提高他們的專業技術水平，更好地為企業財務管理服務。

隨著企業作為市場主體地位的提出和確立，企業財權也日益得到加強，財務主體地位也日益鞏固，與此相適應，企業也面臨著復雜多樣的投資主體和產權主體，要求企業及時處理好與各方的產權關系和財務關系，而變化多端的市場風險，使企業采取不同的財務預測、分析、控制和決策方法，去規避這些風險，面臨這一形勢，傳統的財會合一的機制不能適應現代企業發展的需要，財會機構分設勢在必行。

三、我國財會機構分設體系的構建

在西方企業界，特別是大型企業，財務與會計機構都是分別設置的，一般是在財務副總理下分設財務處和會計處，分別由財務長和主計長擔任主管人員，其下再根據工作內容設置若干專業科。

根據我國市場經濟的發展現狀，借鑒西方國家先進經驗，我們認為，現代企業財會組織機構設置可用下圖表示：

在財務副總經理的統一領導下設置兩個平行的管理部門。各部門應有明確的職責分工，并在工作中密切聯系，相互協調。

（1）財務處。財務處的職能主要是籌集資金、編制預算、投資經濟決策、信用和保險、財務分析與評價以及利潤分配等。其下各科室主要職責分別為：①資金科。具體負責現金銀行存款的出納與結算，流動資金需要另核定，籌集資金以及控制資金結構和資金成本：②預算科。具體負責全企業各種預算的制定：③投資科。具體負責聯系投資者，對各個投資方案的現金進行估計，并對投資方案進行經濟評價；④信用科。具體負責信用政策的制定和貸款的回收，可兼管有關保險事務：⑤分析和資本運營科。具體負責企業財務狀況和經營成果的分析，尋求改善財務狀況和擴大經營成果的途徑，以及監督日常資本運營狀況。

（2）會計處。會計處的職能主要是進行日常經濟業務核算，根據財務處制定的各種預算，控制預算的執行情況，利用賬面核算資料保護資產，提供管理所需要的各種會計信息等。其下各科室的主要職責分別為：①核算科。具體負責日常會計記賬提供會計報表等：②成本科。具體負責成本的計算，內部成本報表的編制以及成本管理工作：③資產科。具體負責材料、固定資產、產成品、低值易耗品等資產的核算與利用賬面資料進行控制和管理：④稅務科。具體負責研究稅法，申報納稅數額并控制對納稅有重要影響的經濟業務，使企業的長期總稅負降低到最低程度：⑤審計科。具體負責對內部各單位發生的各項經濟業務的真實性、執行財會規定的情況、經濟數據的可靠性等實施有效的審計與監督。值得強調的是，隨著現代企業制度的完善，審計科的工作不但不能削弱，而且必須加強，審計科將成為與會計處平行的職能部門，在此不再贅述。

以上對財務與會計工作的范圍作了一個大致的劃分。財務機構和會計機構分別設置，分別規定職責范圍，才能明確財務工作和會計工作各自的主攻方向，各司其職，保證責、權、利以及激烈與約束的對稱。財務與會計還要相互配合密切協作，互相支持，協調一致地為實現企業的總體目標而發揮各自的作用。