論公允價值在反傾銷應訴中的重要性

潘甜

摘要：改革開放及成功加入WTO組織，是我國對外貿易發展道路上的兩座里程碑。隨著我國進出口貿易的蓬勃發展，我國吸納了大量外匯、生產力及科技水平都得到了顯著提高。然而，在驕人成績的另一面，有一個不容忽視的問題，即，我國對外貿易反傾銷訴訟案件數量穩居不下。實為我國貿易發展路上的一只巨型攔路虎。追根溯源，正確地理解和使用公允價值來進行商品成本的核定，將成為反傾銷應訴的關鍵。

關鍵詞：公允價值；反傾銷；市場經濟地位；成本；正常價值

一、我國對外貿易的現狀

傾銷通常是指低于通行價格的各種銷售行為。英國經濟學家格利高里指出，傾銷一詞包含以下四種行為：低于外國市場價格出售、以競爭者無法競爭的價格出售、低于本國通行價格在國外出售、以及以賣方無利可圖的價格出售。傾銷對國際貿易的影響是顯而易見的，它會擾亂正常的市場秩序。通常，傾銷者的目的是通過低價掠奪市場、消滅競爭對手，從而獲取壟斷高額利潤。

中國是國際反傾銷的最大受害者。從1979年中國因為出口糖精鈉受到首次反傾銷訴訟以來，全球針對中國出口的反傾銷愈演愈烈。1995-2010年，中國出口產品共遭受了國外804起反傾銷調查，占同期全球反傾銷調查案件總數3853起的20.87%：同時遭受了590起包括價格承諾與最終反傾銷稅在內的反傾銷措施，占同期全球全部反傾銷措施案件2495起的23.65%。遭受反傾銷調查，中國已是蟬聯多年的“世界冠軍”。賤金屬及其制品是我國受國外反傾銷調查和反傾銷措施最多的產品。頻繁地遭受反傾銷調查，使我國的國內制造及出口都承受了很大的打擊，極大地阻礙了我國對外貿易的健康發展。

根據《WTO反傾銷協定》第3條的規定：就GATT1994第6條而言，對損害的確定應依據肯定性證據，并應包括對下述內容的客觀審查：（a）傾銷進口產品的數量和傾銷進口產品對國內市場同類產品價格的影響，及（b）這些進口產品隨之對此類產品國內生產者產生的影響。當一個企業受到反傾銷訴訟時，必須在規定時間內按上述要求接受嚴格具體的反傾銷調查。這樣做有兩個原因，一是可以判斷被訴企業是否能夠獲得市場經濟地位待遇，即是否能夠以出口國產品價格作為“正常價值”的判斷依據：二是被訴企業是否具有傾銷行為，即按照WTO的有關規定，是否符合實行反傾銷制裁的基本條件。

二、正常價值與公允價值

（一）正常價值

正常價值（Normal Value）是反傾銷法中一個重要的基本概念，正常價值通常是指在出口國的國內市場上，通過正常的銷售過程，獨立的消費者為該產品支付的價格。

當前我國還不是一個完全的市場經濟國家，對于正常價值的確認方法，《反傾銷條例》中并沒有明確規定。在實踐中，通常采用的方法有三種：替代國價格、結構價格、相似產品在進口方的銷售價格。由于我國的出口品多為勞動密集型產品，廉價的人工造成了出口品價格極有競爭力的局面。這讓歐美國家在“正常價值”上得以大做文章。通常他們選取的替代國的情況，并不一定接近我國的實際情況，會造成正常價值的高估。從而使正常價值高于我國的出口價格，輕而易舉地將我國出口品認定為傾銷。例如，歐盟針對我國出口彩電進行反傾銷控訴時，采取了新加坡作為替代國，新加坡的勞動力成本遠遠高出我國，因此對我國的彩電征取了高額反傾銷稅。如此案例，不勝枚舉。

因此，如何保護自己的權益，讓我國的出口得以順利和平地進行，亟待解決的問題就是正常價值的確定。

（二）公允價值

何謂“公允價值”，目前世界上主流的會計準則對其定義并不完全一致。就美國財務會計準則委員會（FASB）而言，公允價值是在當前交易中，在熟悉情況、不關聯、自愿的各方之間進行資產交換或債務清償的價格。國際會計準則委員會（IASC）認為，公允價值是熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎上進行資產交換或債務結算的金額。而在我國的會計準則下，公允價值被定義為“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者負債清償的金額計量”。

公允價值既可以是基于事實性交易的真實市價，也可以是基于假設性交易的虛擬價格。公允價值需要滿足三個條件：首先，信息公開，雙方對于交易對象所了解的信息是對稱的：其次，雙方自愿，若沒有相反的證據表明所進行的交易是不公正的或處于非自愿的，市場交易價格即為資產或負債的公允價值。最后，對資產或負債進行公平交易。

可以看出，公允價值的基礎都是市場交換，是對買賣雙方而言都真實公平的市場價值。而這種公平，只有在高度發展健全的市場中才能得以體現。

（三）正常價值與公允價值的相互關系

鑒于正常價值與公允價值的本質屬性，可以確定的是，這兩者所反映的價格或成本均是基于市場公平的公開市場價格來確定的。公允價值是會計界從計量目的出發所給出的定義，而正常價值則更多地運用在法學概念中?？梢哉f，公允價值其實就是正常價值的會計本質。

三、公允價值當前的應用現狀

隨著我國會計行業的發展。我國的會計準則目前正在與國際會計準則趨同。但是會計準則也在隨著時代的變化而日益革新，總體而言，我國的會計制度并沒有對“公允價值”這一概念給予足夠的關注。要確立完全市場經濟國家的地位，就必須擁有一套合理健全的會計準則，而“公允價值”的明確定義和使用又是其中的重中之重。正因為失去了這種重視的態度，我們不得不在貿易發展的道路上慢下步子來。

根據歐盟的規定，中國被提起反傾銷訴訟的企業如果希望按照市場經濟國家的規定來調查其出口產品的正常價值，它們必須按照規定提出申請，證明是在市場經濟條件下制造和銷售產品，并確定了五個條件，只有滿足了五個條件才被認為是在市場經濟條件下開展經營活動。其中第二條規定：企業必須建立一套而且是唯一的符合國際會計準則的、賬目清楚的報表體系，這套報表應當由獨立的機構根據國際會計準則進行審計。

由于公允價值和正常價值的本質屬性相同，對公允價值的不認可實際就是對正常價值的忽視，這是絕對有悖于我國成為“完全市場經濟國家”的初衷的。從每年數額龐大的反傾銷訴訟和反傾銷調查來看，不解決這一問題，我國很難繼續進行對外貿易的良好運行。這將會對國內的生產制造以及整個經濟環境的運行都造成深遠的影響。

四、以公允價值應對我國反傾銷訴訟

（一）重視公允價值，關注其與正常價值的直接聯系

是否存在傾銷，需要關注正常價值和出口價格之間的關系。若出口價格高于正常價格，則不存在傾銷，反傾銷調查停止：否則，則傾銷事實成立。由于我國不是完全的市場經濟地位國家，我國的“國內銷售價格”不能作為“正常價值”。要改善這種局面，追根溯源，需要從我國的會計準則進行修改。一般認為，我國的會計準則是在國際會計準則的基礎上融入本國實情進行建立的。而這種向國際靠攏的做法并沒有做到完全的變革，尤其是針對我國長久以來采取的“歷史成本”計量方法來說。國際上廣泛受到認可的“公允價值”在我國并沒有得到足夠的重視，因此改變這一現狀就是改變我國當前在國際中困境的行之有效的方法。

將“公允價值”計量完全融入到會計計量的每個方面，在我國成立一套完善合理的會計體系，盡力向國際通用的會計準則靠攏，以使其他國家減少對我國會計核算的可靠性、真實性的質疑。這將是我國在國際貿易道路上的一大跨步。

只有這樣，我國才能盡早爭取成為“完全市場經濟國家”，讓我國的外貿會計被其他國家接納，我國的“國內銷售價格”也可以成為正常價值的依據。這樣，才是應對和減少反傾銷訴訟的萬全之策。

（二）利用公允價值獲得“市場經濟地位”的公正待遇

我國目前對外出口占比重較多的是：農副產品、輕工業產品、礦產品、家電產品和機電類產品?？梢钥闯?，我國的出口品還是以勞動密集型產品為主。由于我國人口多、勞動力價格較國際市場較為低廉這一國內行情，我國的勞動密集型產品在國際市場上具有強烈的價格優勢。正是這種價格優勢，致使我國頻繁收到反傾銷訴訟的攻擊。

在經受的所有反傾銷訴訟中，約有50%的企業放棄了應訴，而對于選擇應訴的企業而言，勝訴率也只在30%處徘徊。美國、歐盟、印度等國家經常對我國啟動反傾銷訴訟，涉案金額以及耗費的人力財力均數量驚人。龐大的反傾銷訴訟案件數量以及高額的反傾銷稅，已經極大地打壓了我國一些行業，最為顯著的就是中國的鞋廠。國外對我國的鞋出口基本都已關上了大門，禁止大陸乃至澳門地區的鞋出口至其他國家。許多小廠紛紛倒閉。

盡管我國當前會計準則不健全是受到打壓的主要原因，從外部來看，各國利益集團有明顯的故意侵害我國權益的意圖，中國對美國的貿易逆差愈演愈烈，而美國及西方對中國強大起來的事實存在著一絲驚慌，加上美國的強權霸權野心，這些因素都是導致我國的國際貿易地位受到不公的原因。

中國入世以來，積極爭取“市場經濟國家”地位的步伐從未停止。經過二十余載的努力，已經有一部分國家承認我國是“市場經濟國家”，而我國最大的貿易伙伴美國、歐盟和日本卻緊緊抓住我國特殊的政治和經濟特點，拒絕承認我國是“市場經濟國家”，以此將中國置于貿易中的弱勢地位。這對我國是十分不公平的待遇，不利于我國平等地解決國際貿易中的毛意思摩擦，更不利于我國整體經濟的發展。

當前我國要爭取平等的對待，拒絕其他國家設置的替代國選擇。無論是哪個國家作為我國的參照，其成本不可能和我國做到完全相同。對于勞動密集型產品，這一懸殊就會變得更大。因此隨意地選擇替代國是對我國的完全不公平的對待。

而從長遠來看，公允價值是解決我國貿易摩擦的利刃。鑒于國際指責我國市場不透明，會計準則不合理，未達到公平、自愿的要求，我國必須拿出強有力的證據表明我國的“國內銷售價格”可以作為正常價值。進一步來說，也就是要證明我國產品生產的經營過程是在市場條件下進行的，這種證明的依據必須是公開透明可信的成本及價格計量。而公允價值納入會計體系，可以為我國的產品成本信息提供有力證據，進而證明我國具有“市場經濟國家”地位。在反傾銷訴訟中，就能有理有據，游刃有余。另外，公允價值的使用，也可以幫助我國企業在面對替代國選擇時能有權主張選擇有利的替代國，避免其他國家的故意選擇傷害，對其指控進行有力回擊。

五、結束語

出于謹慎性和穩健性的考慮，我國會計制度中一般以歷史成本為計價標準。然而，入市帶來的機遇和發展，以及接踵而來的反傾銷訴訟案，對我國的對外貿易發展也起到了一定的促進作用。當前的局勢是不明朗的，這是入市的代價，也是入市帶來的挑戰。隨著世界經濟一體化的進程推進，為了我國國際貿易長期的良好發展，妥善合理地解決反傾銷訴訟是當務之急。這是對每個企業的要求，也是對我國會計體系乃至國家的宏觀引導的要求。重視正常價值，正視公允價值，努力積極地追求“市場經濟國家”的公平待遇，則是我國應對反傾銷訴訟案的關鍵。