淺談國際工程公司套期保值業務會計方法的運用

吳金玲

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

摘要：經濟全球化和市場競爭的加劇促使企業進行套期保值業務，財政部《企業會計準則第24號—套期保值》根據不同的套期保值類型對套期工具、被套項目、套期確認計量作了規范，本文論述不同套期保值業務會計處理方法的運用。

關鍵詞：套期保值；套期保值類型；會計處理方法

經濟全球化和市場競爭的加劇匯率、利率和商品價格的波動。在這樣的環境中，一個企業即使擁有先進的生產技術、廉價的勞動力或最佳的營銷隊伍，也可能因瞬息萬變的價格變動而陷入困境。在這種情況下，企業只能采取措施來規避由此產生的各種風險。由此套期保值業務就應運而生。

套期會計是金融會計中最復雜的部分，也是金融會計的重點和難點。根據《企業會計準則》，套期工具和被套期項目均為金融工具，適用第22號準則的相關規定，但當套期滿足第24號企業會計準則第三章規定的條件時，就應該運用套期會計方法進行處理。

套期保值是指企業為規避外匯風險、利率風險、價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現金流量變動，預期抵銷被套期項目全部或部分公允價值或現金流量變動。

（一）套期保值的分類

按套期關系不同可以分為公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期。

1、公允價值套期，是指對已確認資產或負債、尚未確認的確定承諾，或該資產或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風險進行的套期。該類價值變動源于某類特定風險，且將影響企業的損益。

2、現金流量套期，是指對現金流量變動風險進行的套期。該類現金流量變動源于與已確認資產或負債、很可能發生的預期交易有關的某類特定風險，且將影響企業的損益。需要注意的是現金流量套期更多的是注重預期交易對未來現金流量的影響。

3、境外經營凈投資套期，是指對境外經營凈投資外匯風險進行的套期。

（二）套期會計處理方法

套期保值會計方法，是指在相同會計期間將套期工具和被套期項目公允價值變動的抵銷結果計入當期損益的方法。套期會計的目的是為了解決套期工具和被套期項目之間在確認時間和計量屬性上的不匹配，國際會計曾提出了遞延法、盯市法、全面收益法和綜合套期會計法等方法。

按照會計準則中對套期會計運用的規定，我國的套期會計運用的是綜合套期會計法。套期會計方法的適用條件，“新準則”第十七條進行了規范，在此不贅述。對于停止套期會計方法的采用，如果原屬于公允價值套期的，改按第22號企業會計準則金融工具確認和計量處理。

（三）套期保值的會計處理

1、公允價值套期會計處理

（1）套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應計入當期損益；套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應計入當期損益。

（2）被套期項目因被套期風險形成的利得或損失應計入當期損益，同時調整被套期項目的賬面價值。被套期項目為按成本與可變現凈值孰低進行后續計量的存貨、按攤余成本進行后續計量的金融資產或可供出售金融資產的，也應按此規定處理。

從以上兩點可以看出：公允價值套期保值會計，不管套期工具還是被套期工具的公允價值變動都是要計入當期損益。

2、現金流量套期會計處理

現金流量套期是對未來不確定性現金流量的套期，這與公允價值套期有著本質的區別，因為公允價值套期在資產負債表日公允價值已經確定，公允價值變動計入了當期損益?，F金流量套期是要將預計的公允價值變動計入到資本公積。因為是預計的，所以有此產生的公允價值變動不應計入當期損益，避免管理層利用套期會計調節當期損益。

（1）套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應直接確認為所有者權益，并單列項目反映。該有效套期部分的金額選擇下列兩者中的較低者：

（a）套期工具自套期開始的累計利得或損失；

（b）被套期項目自套期開始的預計未來現金流量現值的累計變動額。

公允價值套期是將套期工具和被套期項目的公允價值變動分別處理，而現金流量套期的有效套期部分，會計處理一般是不涉及被套期項目科目的，一般的會計處理是：

借：套期工具

貸：資本公積

或者做反分錄

（2）套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分（即扣除直接確認為所有者權益后的其他利得或損失），應計入當期損益。

（3）被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業隨后確定一項金融資產或一項金融負債的，原直接確認為所有者權益的有關利得或損失，應在該金融資產或金融負債影響企業損益的相同期間轉出，計入當期損益。

（4）被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業隨后確認一項非金融資產或一項非金融負債的，企業可以選擇下列方法處理：

（a）原直接在所有者權益中確認的相關利得或損失，應在該非金融資產或非金融負債影響企業損益的相同期間轉出，計入當期損益。但是，上述凈損失全部或部分在未來會計期間不能彌補時，應將不能彌補的部分轉出，計入當期損益。

（b）將原直接在所有者權益中確認的相關利得或損失轉出，計入該非金融資產或非金融負債的初始確認金額。

3、對境外經營凈投資的套期會計

對境外經營凈投資的套期，應按照類似于現金流量套期會計的處理，但要按套期工具和被套期項目分別確認為所有者權益的增加或減少。

1、套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應直接確認為所有者權益，并單列項目反映。處置境外經營時，上述在所有者權益中單列項目反映的套期工具利得或損失應轉出，計入當期損益。

2、套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應計入當期損益。

參考文獻

[1]中華人民共和國財政部 《企業會計準則2006》，北京：經濟科學出版社，2006年。

[2]《最新企業會計準則講解與運用》，上海：立信會計出版社，2006年。

[3]David Alexander Simon Archer 《國際會計準則指南》（英文版），北京：中信出版社影印，2004年