淺談財務內部控制

黃智梅

中圖分類號：C93 文獻標識碼：A

摘要：本文介紹了內部控制的目標，對控制需制定的制度，規范，措施進行了分析，指出須不斷提高有關財務人員對內部控制的認識和充分發揮認真負責和良好配合的精神，強調不相容職務分離對于內部控制的重要性，同時還強調明確職責，嚴格按制度辦事并切實采取有效的制約，監督措施需貫穿于控制過程的始終，這樣才能確保內部控制制度被切實地執行 ，確保企業資產的安全和完整，經營活動正常進行。

關鍵詞：內部控制；職務分離；內部審計監督

有效的內部控制不僅能使企業的資源合理配置，提高勞動生產率，而且還能防范和發現企業內部和外部的欺詐行為。

內部控制按其控制的目的不同，可以分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制，是為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列的措施和程序。 管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執行，促進經營活動的經濟性、效率性、以及經營目標的實現有關的控制，并包括組織規劃以及與管理當局進行經濟業務授權的決策過程有關的程序和記錄。這種授權是與完成組織目標的職責直接有關的一種管理職能，也是企業經濟業務的會計控制的起點。會計控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于會計控制，也可用于管理控制。由于財務報告的目的是向各種信息使用者提供有利于作出合理經濟決策的信息，為此，各單位的管理者就有責任制定一種能產生真實、完整、及時性的財務信息的內部會計控制制度。內部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化和系統化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。

內部控制的目標是確保單位經營活動的效率性 、資產安全性、經濟信息及財務報告的可靠性。其主要作用是有助于管理層實現經營方針和目標；保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失；保證經營信息和財務會計資料的真實性和完整性。并使單位內財務活動的合法性得到保證。

內部會計控制制度必須遵循國家有關的法律、法規，內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權利。內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位，并針對業務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。對于正常財務收支以外發生的重大資金收支事項是 對全局或今后有重大影響的一些資金收付事項，應事先提出方案，進行集體討論，必須經單位負責人批準后才能辦理。

企業資金來源渠道多，支出頻率高，會計業務種類多。根據《會計法》中關于職務分離的規定，在這些業務處理程序中授權和執行的職務要分離，記賬與貨幣資金管理和實物資產的職務要分離，執行和復核的職務要分離。正確的經濟業務記錄是保證會計資料真實性的前提條件之一。為了保護資產的安全，接近資產的應只限于指定的人員。這種接近包括與資產實物的接觸，以及通過所授予的權限去處理財產的使用和安排等非直接接近。良好的控制應是，一個人從客戶處收取貨款，而有另一個人在應收帳款帳簿中進行登記。從事現金收支、借入和償還貸款、擴大賒帳、收取應收帳款等資產管理方面的職能，對于掌管會計職能的人來說，并不是完全分隔得開的。所以只要有可能，應把這些不相容的職務進行分隔。 所謂不相容職務，是指那些如果由一個人或一個部門擔任，既可能弄虛作假，又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務不相容職務的分離。如會計工作中的會計和出納就屬不相容職務，需要分離。應當加以分離的職務通常有：授權進行某項經濟業務的職務要分離；執行某項經濟業務的職務與審核該項業務的職務要分離；執行某項經濟業務的職務與記錄該項業務的職務要分離；保管某項財產的職務與記錄該項財產的職務要分離等等。一個單位根據經濟活動的需要而分設不同的部門和機構，其組織機構的設置和職責分工應體現相互制約的要求。授權批準控制指對單位內部部門或職員處理經濟業務的權限控制。單位內部某個部門或某個職員在處理經濟業務時，必須經過授權批準才能進行，否則就無權審批。

會計業務處理規范是會計人員處理會計業務應達到的標準或要求，會計業務的處理規范化對加強會計基礎工作，提高會計信息質量，保證會計資料真實完整具有重要作用。會計業務處理程序化是明確業務處理責任，執行財經紀律，防止在資金取得和使用上感情用事、以權謀私、貪污舞弊的有效手段。在組織業務活動時，要使每項經濟業務至少有兩個人或兩個部門參與，這樣就能用一個人的工作去證實另一個人工作的準確性。只要有關人員之間沒有相互勾結，差錯和不軌行為就很可能被發現。安排人員時應做到人盡其用，幾個人同時從事一項經濟業務，要利用各自的專長，而不應造成工作的重復。如交付一筆銷售定貨，會涉及到有人在銷售部門取得定單，有人在信貸部門檢驗信貸批準情況，有人在倉庫挑選貨物，會計部門有人作出經濟業務的記錄，運輸人員要檢驗發貨項目的正確性，并準備發貨。這種一項活動由幾個不相容的部門和人員來共同完成，不但能提高作業效率，而且也使內部會計控制得到實施。

控制活動是針對關鍵控制點而制定的，因此，企業在制定控制活動時關鍵就是要尋找關鍵控制點。企業一般根據其經營活動的五大循環即采購循環、銷售循環、付款循環、收款循環和理財循環等分別設計其控制點。

要確保內部控制制度被切實而有效地執行，并能夠隨時適應新情況的變化等，就必須隨時監督。監督過程中，審計控制發揮著重要作用。審計控制主要是指內部審計，內部審計監督是對會計的控制和再監督。對會計資料進行內部審計，既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。內部審計是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統的獨立評價，以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標準是否遵循資源的利用、是否合理有效、以及單位的目標是否達到。內部審計的內容十分廣泛，一般包括內部財務審計和內部經營管理審計。內部審計對會計資料的監督、審查，不僅是內部控制的有效手段，也是保證會計資料真實、完整的重要措施。在企業各個層級的人員中，就內部控制而言，內部審計人員具有極其重要而又特殊的地位。內部審計既是企業內部控制的一個部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。在現代企業管理過程中，內部審計人員被賦予了新的職責和使命。審計部門的作用不僅在于監督企業的內部控制是否被執行，還應該成為內部控制過程設計的顧問，建議管理者建立一種健康積極的組織文化，使成員把職業道德放在首位并自覺把事辦好。

總之建立和實施內部控制既應重點突出，也要全面考慮，這就要求對企業規模、組織系統和所有者權益；經營性質及其多樣復雜性；傳遞、處理、保持和接近信息的方法；適用的法規要求等進行深入分析、研究、決策。只有這樣才能促進企業資源合理配置，生產經營活動的合理、合法性得到保證，進而使企業提高勞動生產率，正常健康地發展。