企業債務重組中有關財務監督的法律研究

摘要：由于面對市場以及國際形勢的迅速變化，國企的經營狀況也面臨著巨大的挑戰，由于各種各樣的原因國企也不斷出現財務困難，債務繁重等現象，所以在我們不斷探索解決債務糾紛的過程中，債務重組開始發展起來。但是，由于多方面因素的影響，國企在債務從組中面臨了許多問題，特別是缺乏相應的監督機制，本文主要通過分析債務重組中的弊端問題，提出了加 強財務監督的有關法律意見，旨在期望國企債務重組的發展會變得更加有序，健全。

關鍵詞：債務重組；監督機制；財務監督

中圖分類號：F275；F276.6文獻標識碼：A文章編號：2095-4379-（2015）20-0092-02

作者簡介：寶麗爾（1990-），女，新疆烏魯木齊人，新疆大學民商法碩士研究生。

一、債務重組的背景與內涵

（一）背景

隨著我國市場經濟的不斷深入和擴展，我國企業的發展也發生了巨大的變化，企業無論從生存角度還是發展角度而言，都有了廣闊的發展空間，不斷地迎接著新的機遇，同時也伴隨著非常激烈的競爭。為了獲得盡可能多的效益，提升企業的自我實力，在此過程中，難免會產生由于經營不善，管理不到位等問題而使企業逐步陷入財務困難，難以償還到期債務。特別是面對國有大中型企業，一旦面臨上述問題，會給企業造成不小的沖擊，所以一直以來對于如何做好國有大中型企業轉換經營機制、更新觀念等措施一直都是大家關注的熱點話題。再加上世界經濟一體化的強烈沖擊，國際之間的競爭不斷的激烈，我國國有大中型企業所面臨的問題變的更加嚴峻，一旦企業肩負了債務，那么將給企業帶來巨大的包袱，另一方面，對于企業的債權人來說，享有債權不能得到及時償還，也在很大程度上影響了他們的正常經營生活，所以我們積極的在尋找解決債務糾紛的方法，債務重組就是在這樣一個過程中發展起來的。

（二）內涵

債務重組是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定做出讓步的事項。我國債務重組按其內容目前可以劃分為以下四種方式：

1.以資產清償債務，即債務人將公允價值低于其債務賬面價值的資產轉移給債權人，用以抵償全部或者部分債務。

2.債務轉為資本，即現階段流行的“債轉股”。

3.修改其他債務條件，最常見的就是減少債務本金，減少債務利息等。

4.以上三種方式組合。例如可以一部分以資產清償，另一部分轉為資本。

對于債務重組這方面，財政部于1998年6月公布了《企業會計準則——債務重組》的通知，并于1999年1月1日起在全國范圍內開始實施。

二、國有企業債務重組中存在的問題

（一）產權、債券劃分不清

對于我國的國企來說，存在著非常普遍的問題即政企不分，產權不明晰等，很多情況下，國家作為國有企業的所有者，那么國家大多數會同時具備兩個身份，即債權人和投資人，且二者之間的關系很模糊。如果一旦國企在經營過程中負有債務，難以償還時，一方面國家作為債權人沒辦法及時的收回到期債務，另一方面國家作為投資人也沒有辦法正常的分到其應得的利潤，所以，國家往往處在一個尷尬的境地，進退兩難，如果不明確的分清產權與債券之間的界限，重組面臨很大的挑戰。

（二）法律、法規不健全

首先有關國企出現財務困難的界定問題。根據財政部發放的通知我們可明確的得知企業債務人發生財務困難是進行債務重組的必備前提條件，同時，債務人是否要對企業做出讓步也參考該條件。但是財政部關于債務重組通知中對企業發生債務困難的界定僅僅限于經營陷入困境和資金周轉困難，沒能力按原條件償還。除此之外，在沒有任何明確的規定，所以，符合什么條件才可以算得上資金周轉困難呢？什么情況下才符合經營陷入困境等都沒有明確的表示，再進一步說，誰才能具有認定債務人財務發生困難的資格等等類似問題都無法解決，所以這方面的法律空缺非常大。

其次關于債權人做出讓步方面的問題，根據財政部通知我們可知，讓步的做出可以通過雙方自愿達成協議的方式做出，但是，正是由于這種方式的承認，也帶來了一系列問題，比如說，雙方之間自愿達成的協議有沒有按照一定的審查程序來進行？我們知道對國有固定資產的處理，對流動資產的損失，要經過財產損失主管財政機關進行認真的審查，未經審查，企業不得自行處理，所以不能說僅僅雙方自愿達成協議了就可以做出讓步了，該讓步應該具備什么限制性條件，該通知也沒有詳盡的規定可供參考。

（三）缺乏有效監督

面對國企重組，目前我認為一個很大的弊端就是缺乏有效監督，使得國有資產不斷流失。

1.企業的盈利性

企業最大的特點就是盈利性，目前我國國企經營者的自主性范圍很大，在實踐過程中，很多事項的決定很大程度上都取決于經營者的一個意思表示，經常存在一部分經營者為所欲為，只顧自己利益和眼前利益，做出很多對于企業發展不利的決定，然而面對這種嚴峻的狀況，我國沒有相關完善的法律監督模式，經營者的權利越來越大，越來越集中，監督機制確越來越弱化，長期下去便形成一個惡性循環，導致國有資產在不知不覺中逐步流失。同時在加上債務重組可以依據雙方當時人的自愿協議，對于這方面也沒有相關硬性監督的規定，就進一步加大了經營者的自主決定權，就使得拉開的缺口越來越大，難以平衡。

2.國企會計人員體質缺乏監督

我們知道會計人員在一個企業中處于相當重要的地位，但現階段面臨的現實是，會計人員的報酬、業務綜合素質考核主要由經營者負責管理，有部分會計人員為了取得自身利益的發展，不顧企業的經營發展，存在做假賬等行為，這樣會破壞整個企業的發展進程，所以對于會計管理體質這一核心問題，必須采取有效的監管模式，否則一旦違反基本職業道德的會計人員與經營者站在一條線上，那企業的損失將無法估計。

3.國企的對外活動方面缺乏監督

對外活動最常見的就是我們所說的銷售環節，目前存在這樣一種狀況，企業的銷售環節與財務監管是脫離的，在銷售過程中一系列的折扣、資金回籠問題很大程度上取決于銷售者自己的決定，同時，銷售者為了自身利益，越權處理問題，這些方面雖有監督但無論從力度上還是策略上還存在大量欠缺，同時，銷售者對于信用問題的審查也非常不重視，交易之前，很少進行信用分析，一旦出現問題，追討難，收賬難，間接導致企業虧損。

三、健全有關債務重組財務監督的法律建議

綜上所述，國企債務重組中缺乏財務監督是一個非常突出的問題，但是有關財政部出臺的《企業會計準則――債務重組》中對監督這一部分的規定并不明確，所以導致了在實踐過程中出現的很多的問題，為了更好的確保國企債務重組的順利進行，綜合多方面分析，我提出以下有關法律思考。

第一，法律應該明確規定出債務人發生財務困難的主要表現類型。財政部出臺的《企業會計準則——債務重組》，僅僅規定了財務出現困難的主要表現為資金周轉困難和經營陷入困境，那么那些是資金周轉困難的表現形式？哪些又可以作為經營陷入困難的表現形式？如果有關法律對此不做出明確的規定，就會使得企業完全可以憑借自己的認識去界定何為財務發生困難，就使得重組變成了一個難以用法律保證實施的環節。另一方面，如果不規定具體的表現形式，任由企業自由裁量，那么對于后續的監管進入是非常不利的。

第二，監管債務人發生財務困難的界定標準。監管應該從兩個方面出發來確定債務人是否發生了財務困難。首先一個是條件標準，即對出現什么樣的條件下可以認為債務人發生財務困難進行監督。首先在目前法律的缺失下要制定出具體的條件標準，其次，安排專門的監督機關，對企業認定出現財務困難是否按照該條件標準執行進行監督，這樣監督后最大的益處就是削弱了企業自主權，至于一個企業是否符合債務重組標準有了明確的監督，避免了程序的隨意性。其次一個是指標標準，因為不同的企業發展基礎是不同的，國企資金相對雄厚，對其所指定的指標標準相應的要高一些，并且這種標準的指定是從多方面衡量的，既有對現行經營狀況的認定，還有對其現階段是否具有緩沖期間的考慮，一旦國企在經營過程中，資金狀況滿足該指標標準就可以基本認定其目前的經營狀況發生了財務困難，之后有關監督機關可就企業申請財務困難進行相應指標標準的監督，一旦監督符合標準，企業可以按照程序進入有關債務重組的下一個環節，一旦監督發現不符合標準，則拒絕企業的相關申請，避免決定的隨意做出破壞國有資產。

第三，對債權人做出讓步決定進行監督?！镀髽I會計準則――債務重組》中對于債權人讓步決定的做出沒有有關限制，所以應該在原有基礎上，對讓步的做出設定一般規則，主要包括對于讓步決定做出后誰有審批權進行規定，該審批的權限、程序、有關資料都要進行細致的規定，之后在企業初步符合該規定限制的基礎上，有關監督部門著重監督該決定做出過程中程序是否合法，所需資料是否齊全，主體是否適格，有沒有超越該規則的實施行為等等，一旦監督機構能真正的發揮有關監督職能，那么，無論是債權人還是債務人還是企業的利益都可以全面得到保障。

第四，完善對于會計人員的監督。我們知道，《會計法》是我國會計工作的行為準則，《企業會計準則――債務重組》屬于會計具體的準則之一，我國《會計法》很清楚的列出了可以對企業會計進行監督的部門，但是，《企業會計準則――債務重組》中，對于國企債務重組中的會計人員沒有規定有關監督機構，我們知道，一個企業的生存中，會計起著至關重要的作用，如果在這方面缺乏監督，對整個債務重組都有非常不利的影響，所以，對于國企債務重組中的會計人員應該設立監督部門，著重監督債務重組中會計人員的有關財務處理情況，監督其操作過程的合法性，必要的時候，還可以聘請專門的財務顧問在監督機構中對專業性問題進行指導。