機械加工企業會計處理

林金森　李天宇　馬崇涵

[摘要]隨著我國商品經濟的不斷發展與進步，機械加工企業的發展愈加迅猛，在快速的發展過程中，會計工作在發展過程中起到了重要的作用。第一，會計有助于提供決策有用的信息，提高企業透明度，規范企業行為。第二，會計有助于企業加強經營管理，提高經濟效益，促進企業可持續發展。第三，會計有助于考核企業管理層經濟責任的履行情況。對于機械加工企業的會計處理進行討論。

[關鍵詞]機械加工企業；會計處理

一、機械加工企業

機械加工：機械加工是指通過一種機械設備對工件的外形尺寸或性能進行改變的過程。按加工方式上的差別可分為切削加工和壓力加工。

二、會計處理方法：

又稱會計核算方法，顧名思義，就是指企業在會計核算時所使用的方法。一般包括企業所得稅、收入確認、存貨計價、固定資產折舊、壞賬損失等方法，這些方法組成一個整體。由于不同的會計處理方法對會計資料的運用都具備一定的影響，同時《會計法》規定各單位不能隨意改變其使用的會計處理方法，須保持前后一致，若發生改變的，必須嚴格按照國家會計制度將變更的原因、情況與影響在財會報告中予以說明，否則將進行2000元以上2萬元以下的罰款。因而，企業選擇恰當的會計處理方法對企業的發展有至關重要的作用，

三、機械加工企業基本會計處理基本會計分錄：

（一）采購

借：原材料/庫存商品

應繳稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：庫存現金/銀行存款/應付賬款

（二）材料領用

借：生產成本

貸：原材料

（三）計提工資

借：生產成本/制造費用

貸：應付職工薪酬-工資

支付時

借：應付職工薪酬-工資

貸：現金/銀行存款

（四）發生的水電費、機物料消耗等

借：制造費用

貸：現金/銀行存款/應付賬款

（五）計提折舊

借：制造費用（車間用）

管理費用（管理部門使用）

營業費用（銷售部門使用）

貸：累計折舊

（六）月末，結轉制造費用

制造費用分攤可按材料消耗或人工成本或實做工時或機器工時。例如按材料消耗分攤：

某產品制造費用分配率=該產品消耗材料/本期材料消耗總額

某產品應分攤的制造費用=該產品制造費用分配率×本期制造費用總額

借：生產成本-A產品

生產成本-B產品

貸：制造費用

（七）月末，結轉完工入庫產品

借：庫存商品

貸：生產成本

（八）銷售收入

借：庫存現金/銀行存款/應收賬款

貸：主營業務收入

應繳稅費-應交增值稅（銷項稅額）

（九）月末，計提附加稅（增值稅不在本科目核算）

借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅費-應交城建稅

應交稅費-應交教育費附加

應交稅費-應交地方教育費附加

繳納時

借：應交稅費-應交城建稅

應交稅費-應交教育費附加

應交稅費-應交地方教育費附加

貸：銀行存款

（十）月末，結轉本月銷售商品成本和稅金

借：主營業務成本

貸：庫存商品

借：本年利潤

貸：主營業務成本

主營業務稅金及附加

（十一）月末，結轉本月收入

借：主營業務收入

貸：本年利潤

（十二）月末，結轉本月費用

借：本年利潤

貸：管理費用

銷售費用

財務費用

（十三）增值稅結轉

借：應交稅費-應交增值稅

貸：應交稅費-未交增值稅

交稅時

借：應交稅費-未交增值稅

貸：銀行存款

（十四）季末，計提預交所得稅

借：所得稅費用

貸：應交稅費-應交所得稅

借：本年利潤

貸：所得稅費用

（十五）年底，結轉本年利潤

借：本年利潤

貸：利潤分配-未分配利潤（虧損做相反分錄）

企業可以根據任務量每隔五天，十天，十五天，或者是一個月編制一次科目匯總表。如果業務量相當大，可以一天一編。

四、對于加工企業的會計處理原則性問題：

在會計處理中要注意對細節的處理，實際上會計準則在許多的方面都以工業企業的會計準則為藍本進行，在機械加工企業中，會計準則的合理使用與靈活處理是會計人員需要恪守并堅持的不變話題，在信息化迅速發展的今天，會計處理涉及電算化的內容，在新的會計準則下，使用電算化對于機械加工企業的財務內容進行處理才是在新時期會計人員需要面對的問題。

五、制造成本的會計核算：

制造成本通過“生產成本”、“制造費用”科目進行核算?！吧a成本”科目核算企業進行工業性生產所發生的各項生產費用，包括生產各種產成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制設備等所發生的各項費用；該科目設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級科目?！盎旧a成本”二級科目核算企業為完成主要生產目的而進行的產品生產發生的費用，用于計算基本生產的產品成本；“輔助生產成本”二級科目核算企業為基本生產及其他服務而進行的產品生產和勞務供應發生的費用，用于計算輔助生產產品和勞務成本。該科目按成本核算對象設明細賬，明細賬用多欄式帳葉按成本項目設專欄進行明細核算。

六、制造成本核算方法：

最好的成本核算方法不能局限在成本會計理論的框架里面就，最貼近企業生產流程和工藝要求的核算體系才是最好的。一般來說，企業按訂單生產貨物，應該使用分批法，但分批法存在的弊端是事后反映，不能滿足一般企業要求的成本的事前控制；而若采用標準成本法，只要訂單中品種、格式繁多，會計人員的工作量將會很大，同時給成本考核時分清責任方面帶來困難。鑒于以上兩點，本文建議采用標準成本法與分步法相結合來進行成本核算，互相起到彌補作用，正好解決了成本控制與成本核算相互脫節的矛盾，使企業達到了降低生產成本、強化成本管理、提高經濟效益的作用。

七、制造成本核算思路及步驟：

成本標準的制定。成本標準是針對訂單中的明細產品而制訂的，它分為消耗標準和價格標準。消耗標準又分為原料消耗標準、輔料消耗標準、直接燃動力標準、直接人工標準和制造費用標準；消耗標準制訂的依據為工藝技術規程、生產操作規程、計劃指標和歷史消耗資料。而價格標準分為物料價格標準、半成品價格標準、能源價格標準和人工價格標準，制訂的依據為成本補償（主要包括對技術成本和人力資源的補償和環境成本的補償等）。首先，中國正跨入知識經濟時代，對知識和發展型人才等智力資源的占有情況，將決定一個企業的競爭能力；其次，在可持續發展觀念和目標的影響下，企業應追求經濟效益、社會效益和環境效益三個目標的平衡發展。所以，現代成本概念中應包含技術成本和人力資源成本以及環境成本等。而傳統的成本內涵中，并不包括成本補償這一概念，使我國企業中普遍存在成本補償不足的問題，造成企業利潤虛增，國民收入超額分配，從而擾亂國民經濟的綜合平衡，制約了國民經濟的發展。（2）核算步驟及分析。首先，企業按以標準成本制定的產品成本價加上合理的利潤及不可預見經費，并參照市場行情，組合成產品報價單去爭取訂單。其次，按到訂單后，以標準成本為依據制定采購計劃和生產計劃，并且嚴格按計劃來執行，注意一點就是，成本計算對象按訂單編號設置，生產費用的歸集分派也按照定單編號統計，這樣，不同配制造成的成本差異反映的就會很清楚。最后，對產品的成本差異進行分析，對相關數據進行直接核對，及時更正差錯，并研討解決成本核算中出現的各種問題，并且分清責任，按成本控制辦法規定進行考核。

按訂單來安排采購材料并組織生產，可以很好的解決成本管理中材料丟失浪費現象，但這種核算方法也對企業中各項數據的真實、及時、準確性提出了更高的要求。本文認為，在進行該成本核算時，加強以下幾項控制非常重要：一是按設立限額領料單訂單編號，倉庫嚴格按單發貨，車間如出現材料丟失、毀損等原因增補材料時，須由負責人按程序上報審批（寫明原因并分清責任）后憑增補的領料單方能到倉庫領料；二是制定工藝流程單按訂單編號，工藝流程單中要按工序、時間注明標準成本及實際成本，超出合理偏差也應該及時按照程序上報統計，由專門人員寫明原因分清責任，以備考核；三是技術、倉庫、車間等各部門問以及各工序間要建立及時嚴謹的數據傳遞制度和順暢的溝通體系（可考慮建立產品產量跟蹤報表，每日上報），這是成本分步核算準確或合理的關鍵所在。