計算工資薪金個人所得稅的方法探究

林南楊

（深圳市龍華新區觀瀾辦事處行政服務中心 會計核算部，廣東 深圳 518000）

計算工資薪金個人所得稅的方法探究

林南楊

（深圳市龍華新區觀瀾辦事處行政服務中心 會計核算部，廣東 深圳 518000）

運用電腦專業知識計算工資薪金個人所得稅，極大提高工作效率和工作質量。筆者根據多年工作經驗，提出“順算法”“逆算法”和“查找對比法”的工資薪金個人所得稅方法，并對這三類方法進行簡要分析。

快速精準；計算繳交；個人所得稅

工資薪金個人所得稅的計算雖然要求不高，但如果單位人數多，且工資變動頻繁，要快速準確地計算出個人所得稅，具有一定難度；當工資表計算出的應納稅額與交稅系統計算出的應納稅額不一致時，如果不運用電腦專業技術，很難迅速確定出錯的責任人。筆者基于十多年的工作經驗，提出快速準確計算繳交工資薪金個人所得稅的方法，即“順算法”“逆算法”和“查找對比法”，并對此類方法進行簡要分析。

1　順算法

順算法就是由應納稅所得額計算出應納稅額的方法，而應納稅所得額的計算很簡單，由應發工資扣除基本養老保險金、基本醫療保險金、失業保險金、住房公積金、法定扣除的3 500元及其他免稅所得等。應納稅額是按工資、薪金所得適用個人所得稅累進稅率表進行條件公式的設置而計算出來的，級距不同，稅率不同。如圖1所示，個人所得稅累進稅率表共有7個級距，7個稅率，但實際設計公式時，是按8個級距和8個稅率進行，增加的是零及零以下，從而保證計算的完整性。

表1　工資、薪金所得適用個人所得稅累進稅率表

在實際操作中，可以把工資表格式設計成如表1格式，

在表格J2中輸入=IF（I2＜0，0，IF（I2＜=1500，I2*3%，IF（I2＜=4500，I2*10%-105，IF（I2＜=9000，I2*20%-555，IF（I2＜=35000，I2*25%-1005，IF（I2＜=55000，I2*30%-2755，IF（I2＜=80000，I2*35%-5505，IF（I2＞80000，I2*45%-13505，）））），就能自動計算出應納稅額，當應納稅所得額是零或負數時，計算出的應納稅額為零。

該公式是條件公式，即按滿足條件分層來進行計算，其具體意思是：（1）如果應納稅所得額為零，即應納稅額零；（2）如果應納稅所得額小于或等于1 500，即應納稅額=應納稅所得額×3%；（3）如果應納稅所得額小于或等于4 500，即應納稅額=應納稅所得額×10%－速算扣除數105；（4）如果應納稅所得額小于或等于9 000，即應納稅額=應納稅所得額×20%－速算扣除數555；（5）如果應納稅所得額小于或等于35 000，即應納稅額=應納稅所得額×25%－速算扣除數1 005；（6）如果應納稅所得額小于或等于55 000，即應納稅額=應納稅所得額×30%－速算扣除數2 755；（7）如果應納稅所得額小于或等于80 000，即應納稅額=應納稅所得額×35%－速算扣除數5 505；（8）如果應納稅所得額大于80 000，即應納稅額=應納稅所得額×45%－速算扣除數13 505。

本公式采用7級稅率再加上一個零及零以下分8個條件塊進行計算。

2　逆算法

逆算法和順算法是反向的，它是有應納稅額計算出應納稅所得額，再加上相關扣除項目計算出應發工資額。逆算法關鍵是計算出應納稅所得額。

在表1的I2中輸入如下公式：=IF（J2＜0，0，IF（J2＜=45，J2/3%，IF（J2＜=345，（J2+105）/10%，IF（J2＜=1245，（J2+555）/20%，IF（J2＜=7745，（J2+1005）/25%，IF（J2＜=13745，（J2+2755）/30%，IF（J2＜=22495，（J2+5505）/35%，IF（J2＞22495，（J2+13505）/45%，））））。

表2　工資表

在C2輸入=D2+E2+F2+G2+H2+I2+3500，然后將C2和I2的公式往下拉進行復制。編制好表后，將工資表姓名列全部人員復制，并將人員相對應的基本養老保險金、基本醫療保險金、失業保險金、住房公積金、其他免稅所得及應納稅額復制，應發工資就自動計算出來，再將相對應的項目復制入稅務系統的正常工資薪金收入表，再將該表導入稅務系統進行計算，如果對應項目不出錯，工資表的應納稅額和稅務系統計算來的應納稅額就會一致。

本公式是以相應級距的應納稅額加上其對應的速算扣除數之和再除以相對應的稅率計算出應納稅所得額。其設計思路是將應納稅額設為0，45，345，1 245，7 745，13 745，22 495，大于22 495等8個級距進行設計。

公式中的應納稅額各級距數是這樣計算確定的，45=1 500*3%；435=4 500*10%-105：1 245=9 000*20%-555；其他計算方法一樣。

3　查找對比法

查找對比法是將工資表計算出來的每個人應納稅額與稅務系統軟件計算出來的相對應的應納稅額進行對比，查找出對應的每個人應納稅額在兩個表是否存在差異并計算出差異。

當你導入稅務系統計算出的應納稅額與工資表不一致時，如果人數較少，要查找具體出錯人。但如果人數過多，可以采用以下辦法。

首先建立一個新的工作簿，將其命名為“對比工作簿”，將表1全部復制入新建的工作簿中；其次，從稅務個稅系統中導出工資薪金個人所得稅，其導出格式是文本格式，再新建一個工作簿，打開工作簿中的文本格式文件，就是Excel格式文件，將剛打開的文件職工姓名全部復制入“對比工作簿”的第二個工作表的第一列，將應納稅額復制入第二列；“對比工作簿”中工作表為工資表，格式表1.

刪除表2第一列后，姓名列就是第一列了，也即是A列，這一步很重要。

“對比工作簿”中工作表2為對比核對表，格式如下：

A B C D姓名應納稅額1應納稅額2差異

A列和B列的數由稅務納稅系統導出數復制來的，在C2輸入公式=VLOOKUP（$A2，工資表！$A$1：$P$1800，9，FALSE）或輸入=INDEX（工資表！$A$1：$P$1800，MATCH（A2，工資表！$A$1：$A$1800，0），9），以上兩公式計算出的數值一樣。在D2輸入=B2-C2，應納稅額1是稅務系統計算出來的數據，應納稅額2是通過公式從工資表查找出與A列姓名一致的人的應納稅額數，通過對比分析，就能迅速找到差異原因。

工資薪金個人所得稅的計算方法多種多樣，合適的方法會極大地高工作效率和工作質量。熟練運用以上3種方法，能精準快速地計算出繳交工資薪金個人所得稅。

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.16.037

F812.42

A

1673-0194（2015）16-0057-03

2015-06-04