基于管理會計的新型財務分析框架研究

白金旗　唐鵬

摘要：財務分析既是企業各項經營決策的基礎信息支撐，也是管窺基層企業落實總公司、分公司各項管控措施是否到位的重要載體。目前，基于財務會計的財務分析已不能滿足中儲糧發展的內在需求，立足于管理會計，探索建立適應集團財務管控要求的新型財務分析框架迫在眉睫。本文立足于管理會計，結合中儲糧基層企業實際，探索建立融合財務會計和管理會計的新型財務分析框架，并提出財務分析的終極目標是服務企業價值創造，核心作用是“了解過去、權衡當下、引領未來”，具體路徑是“基于業務、著眼大勢、支持決策”。

關鍵詞：管理會計 財務會計 價值創造 分析框架

一、管理會計和財務會計的基本理論

管理會計又稱“內部報告會計”，是從傳統會計中分離出來與財務會計并列的、著重為企業改善經營管理、提高經濟效益服務的一個企業會計分支。管理會計具有計劃（對未來經營情況進行預測，合理配置資源）、控制（通過指標體系掌控企業運營）、決策（通過信息的分析比較確定最優方案）和評價（通過指標體系評價業績和運營）四大作用，管理會計最常見的工具和方法有全面預算管理、成本管理、業績評價和管理會計報告。

從會計工作的本質角度看，管理會計和財務會計都是為企業決策者提供一個相對有效的信息參考系統，但財務會計側重于“衡量價值”，而管理會計側重于“創造價值”。其區別主要集中在以下幾個方面：

（一）服務對象不同

財務會計的主要特征是真實地反映出企業過去已有的生產經營活動信息，并將信息提供給企業的決策者，但更側重服務于企業的外部信息使用者。管理會計更側重于對企業內部信息的整合與管理，服務對象為企業內部的高、中、基層管理者以及普通員工。

（二）工作重點不同

財務會計通過運用會計處理手段來反映與解釋企業已經發生的相關經濟活動，主要為企業的“過去”服務，屬于“報賬型會計”。管理會計是在企業已有的經濟生產活動信息進行分析與研究的基礎上，利用信息預測前景、參與決策、規劃未來，控制和評價經濟活動，主要為企業的“未來”服務，屬于“經營型會計”。

（三）特征不同

財務會計必須要遵循國家相關的財會規定對企業中的財務信息進行處理，且處理的信息要求準確、具有客觀性，在對信息進行確認與測量的過程中，一定要按照相關規定所制定的程序進行，最后用財務報表的形式向企業決策者提供相關數據信息。管理會計偏重于管理性，也并不會受到國家會計制度的影響，在對企業進行服務的過程中，可以企業的需求為基點，靈活選擇操作方法，其工作所產生的信息來源于企業過去，但服務于企業未來，在時間、格式等方面也并沒有嚴格限制，可以根據不同的客觀需求而提供。

（四）對從業人員的要求不同

財務會計需要具備較強的業務處理專業知識，對財務處理的程序熟練掌握，能夠完成對會計憑證的填寫與制作、對財務賬簿進行登記以及對報表進行編報。財務會計工作人員在工作過程中需要嚴格遵守會計規范，財務人員需要對相關法規進行細致掌握，以保障合理操作。管理會計不僅要具備較強的財務會計專業知識，需要具備相應的財務管理能力，還需要擁有運籌學、統計學等相關領域的專業知識以及計算機技能，從而實現對財務數據統計與分析。所以，從事管理會計的相關工作人員不僅需要有較廣的知識面，還需要具備較強的專業技能。

二、當前企業財務分析的現狀

（一）編制水平不高，信息利用率低

存在就數字論數字，將分析變成對數字的解釋和說明等缺陷；存在為完成上級交辦的任務而繁瑣分析的傾向，提出的問題和措施浮于表面；會計專業術語過多，限制了信息使用者的范圍，造成信息傳遞不暢，久而久之，財務信息支撐決策作用逐步弱化甚至消失。這樣的財務分析與企業的管理活動嚴重脫節，不能滿足管理層決策的需要，只能稱之為數據分析報告而不是財務分析報告。

（二）視角狹窄，對上級管控措施缺乏呼應

部分財務分析人員錯誤地認為財務分析就是對企業已形成的保管、輪換、貿易經營、加工等環節的利潤分析，而對企業資金狀況，倉房維修改造、未結經濟案件、遺留問題整改、風險類指標等事項缺乏關注，不利于決策層掌握重點工作落實情況，造成無法權衡當下，及時改進工作。

（三）重財務指標，輕非財務指標

貨幣計量假設雖然為財會工作提供了處理企業信息的便利，但也容易促使企業只重視結果而不顧過程?，F有財務分析的過程是從大結果到小結果，只出數字結果，而不清楚數字內涵，始終找不到產生結果的驅動因素，更沒有涉及解決問題的行動方案。同時現階段過分重視降低成本和強化資產結構等較易達到的目標，常常忽略外部眾多難以用貨幣計量的不可控因素的影響，遺漏一些非貨幣性的外部信息，對威脅與機遇的反應較慢。

（四）與業務脫節，經濟預見性不足

普遍存在就財務談財務，難以拓展財務分析的視角，不能將財務分析指標與其背后的經營實質聯系起來，也不能從整體出發，層層深入、遞進式分析判斷，深挖數字背后的問題。同時，對企業經營決策缺乏主動參與意識，如對輪換購銷經營的可行性缺乏提前預判，無法做到“事前算贏”，對計劃和決策缺乏支撐，參謀助手作用沒有得到發揮。

三、建立新型財務分析框架的思考

為滿足內外部財務信息使用者“了解過去、權衡當下、引領未來”的總體要求，財務分析既要對企業資產狀況、經濟效益、成本費用等等事項進行詳細說明，又要緊緊圍繞價值創造這個主題，研究建立融合財務會計和管理會計理念的新型財務分析框架，筆者認為中儲糧基層企業應在原有的分析框架下，至少再增加五個方面的內容，最終幫助企業實現資金創效、降險控效、對標增效、跟蹤問效和事前算贏。

（一）實行動態平衡分析，實現資金創效

管理會計的重要職能包括資金的管理，結合中儲糧實際，筆者建議以自有資金和當期可用現金流分析為切入點，達到摸清家底、實現資金創效和管控資金風險的作用。自有資金是指企業可自行支配使用并無需償還的資金，主要包括投資者投入資金、企業經營積累、財政補助資金、折舊攤銷資金等。具體測算公式：

自有資金結余=所有者權益+專項應付款+無形資產攤銷+累計折舊-（固定資產原值+長期股權投資+無形資產+在建工程）。

當期可用現金流=企業自有資金+當期暫時無需支付的款項+壞賬準備-當期暫時無法收回的外欠款

當自有資金有結余時，要分清是固定資產占用、存貨占用、往來款占用還是貨幣占用，據此及時調整策略，及時上存閑置資金，提高存量資金的使用效率；當自有資金有缺口時，要詳細分析資金缺口占用來源，查清是否占用競價銷售回籠款、保證金、出庫費等政策性資金，以便及時調整籌資決策，及時化解潛在風險。在對自有資金分析的基礎上，可以視當前可用現金流情況及時調整資金運作方案，相應選擇增收節支措施，如將活期存款轉換成定期存款，加快資金周轉實現經營性財務費用下降等措施，最終達到資金節支創效和風險防控的雙重作用。

（二）識別和控制風險分析，實現降險控效

財務風險管理是管理會計的核心內容，按照中儲糧基層企業的經營特點，重點關注和設置三類風險指標，具體包括：應收預付款、庫貸指標、未結經濟案件等有可能給企業帶來損失的潛虧事項。具體分析重點及方法：

1.對應收預付款?？紤]競價銷售、跨省移庫等政策性因素形成的應收款和系統內單位欠款回收風險較小，重點對系統外單位欠款進行分析，要對款項性質、形成原因、賬齡、清收措施、預計清收時間、責任人等情況進行分析，逐項提出清收建議，做到責任到人，措施到位。同時，在下個分析期內對上期清收執行進行通報，督促責任人加快催收。

2.對庫貸掛鉤指標。要分別對政策性糧油、輪換貿易糧油庫貸情況進行分析，對存在的差異尤其是對政策性糧油貸款遠大于庫存值的情況，要對照資金狀況分析，詳細分析資金占用狀態，提出解決方案，防范政策性風險。

3.對潛虧事項。要根據案件、遺留問題處理進展情況或糧食市場行情，依據責任部門出具的意見，做出職業判斷，合理預計損失，按照謹慎性原則，向領導和上級部門提出計提壞賬準備、提取跌價準備等擬處理意見，并適時調整利潤預算。

（三）對照先進單位分析，實現對標增效

結合自身倉容、存糧、人員、固定費用等情況，從保管、輪換、貿易等環節利潤中分別選擇1—2項相對指標，如噸糧保管費用、補貼前噸糧輪換利潤等，對照分公司轄區先進指標和資源與自身相近的單位進行對標，逐個深挖差異原因，查找不足，提出有針對性的改進措施。同時，將對標結果以表格的形式反饋到相應科室，并提出改進意見或建議，促進各科室及時改進工作，激發自我提升和發展意識，真正實現對標增效。

（四）對照上級管控要求，實現跟蹤問效

一方面對總公司、分公司布置的倉房維修改造、未結經濟案件、遺留問題整改等重點事項，尤其是重要費用列支、計提壞賬準備等影響企業效益的事項要逐項逐條進行說明，對上級要求進展緩慢的事項，如倉房維修完工率和結算比例，及時進行提示，并提出要求和辦理意見，由決策層權衡后重新布置，以便加強督辦，真正實現跟蹤問效。另一方面對照全面預算管理要求，做好指標的執行反饋，按月分析費用執行、效益完成等情況，及時傳達到各科室，及時改進工作，強化預算執行，不折不扣地落實上級決策部署。

（五）緊跟業務適時分析，實現事前算贏

為提升管理會計為企業的經營活動提供服務的能力，引入變動成本法，進行本量利分析，幫助企業準確把握盈虧平衡點，確立最佳存儲期與交易量。

具體理論和方法：貿易經營盈虧主要取決于貸款購入存貨的利息（自有資金購入存貨的機會成本）、存貨日常管理費用、庫存損耗等變動費用，且其金額隨儲存期的變動成正比例變動?；谏鲜龇治?，可以將本量利的平衡關系式調整為：利潤=毛利-固定儲存費-銷售稅金及附加-每日變動儲存費×儲存天數。

四、建立新型財務分析框架的配套措施

從本質上看，新型財務分析框架的搭建過程就是財務會計向管理會計轉型和相互融合的過程，實現這一過程轉變，一是要樹立管理會計意識。財務人員尤其是財務負責人要轉變觀念，樹立價值創造意識，做到“跳出財務看財務，立足管理看財務”，真正發揮管理會計的計劃、控制、決策和評價職能作用。二是要造就一批管理會計人才。從系統內選拔一批會計人員，通過多種方式進行有針對性的培養，拓寬視野，提升素質，提高水平，更好地發揮會計人員決策支持作用。三是利用信息技術制定新的財務分析模型。由總公司、分公司組織專門力量，立足管理職能，結合中儲糧行業特點，按照國資委、財政部、總公司等眾多信息使用者的要求，制定新型財務分析模型，通過浪潮系統實現自動取數，并自動形成分析報告及相關圖表，通過固化和統一財務分析模板，提高總公司系統總體財務分析質量，使會計工作真正服務企業價值創造。

參考文獻：

[1]勵賀林.管理會計在我國的應用現狀及對策[J].現代會計，2009，（01）.

[2]姚天.管理會計與財務會計[J].合作經濟與科技，2010，（09）.

[3]王彩霞.試論管理會計在消防部隊財務管理中的構建與應用[J].商業會計，2013，（17）.

[4]孫勇.淺談我國管理會計存在的問題及對策[J].中小企業管理與科技，2010，（03）.