促進科技型小微企業發展的稅收政策研究

任璐++李凱旭

摘 要：科技型小微企業以其科技先進性在推動我國產業升級方面發揮了巨大的促進作用，也更需要政府對其進行扶持和幫助?，F就目前科技型小微企業面臨的稅收優惠政策方面的現狀，分析科技型小微企業面臨的生存問題和納稅困惑，并提出完善針對科技型小微企業的稅收政策，以促進其更好地發展。

關鍵詞：科技型小微企業；企業發展；稅收政策

一、目前針對科技型小微企業的稅收政策

1.增值稅和營業稅的稅收優惠扶持政策

科技型小微企業更多地是從事科技產品開發與銷售，增值稅與營業稅是科技型小微企業涉及的主要稅種。目前存在的針對科技型小微企業的增值稅和營業稅稅收優惠政策是國家根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則和《中華人民共和國營業稅暫行條例》及實施細則的規定，針對小微企業的發展狀況，制定出了相應的稅收優惠扶持政策。具體指《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第57號），其中規定小微企業，即小規模納稅人的月銷售額或者營業額不超過3萬元（含3萬元），免征增值稅或者營業稅。按照1個季度為納稅期限的應納稅額不超過9萬元的，也享受相應的免稅政策。銷售額或者營業額每月3萬元是一個重要的節點，只要科技型小微企業的月銷售額或者營業額控制在3萬以下，就可以按照稅收優惠扶持政策的規定，享受稅收優惠。

2.所得稅稅收優惠政策

所得稅也是科技型小微企業重要的納稅內容，就目前普通企業25%的應納稅稅率來分析，對于利潤還不是很高的科技型小微企業就顯得有些吃不消了。因此，《財政部國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策的通知》（財稅〔2015〕34號）規定，至2015年1月1日到2017年12月31日止，對年應納稅所得額小于20萬元的小型微利企業，對應稅額減按50%計算，同時按照20%的所得稅稅率應用。而根據《關于進一步擴大小型微利企業所得稅優惠政策范圍的通知》（財稅[2015]99號）的規定，從2015年10月1日起至2017年12月31日止，擴大到對年收入20萬到30萬的小型微利企業，同樣執行對應稅額的50%計入應稅收入，同時按照20%的所得稅稅率計算企業所得稅。這樣科技型小微企業可以在年收入30萬以下享受優惠政策。從兩個文件的對比來看，國家對小微企業發展的稅收優惠的重視程度可見一斑。

3.其他稅種的優惠政策

其他稅種對科技型小微企業的的優惠政策不多，筆者僅查到印花稅相關優惠政策。根據《財政部 國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2014〕78號）至2014年11月1日到2017年12月31日止，對金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。這也是對促進科技型小微企業貸款融資的支持，助力科技型小微企業發展的政策。

二、科技型小微企業面臨的納稅困境

1.納稅優惠政策運用的困境

無論是增值稅、營業稅，還是所得稅的優惠政策，在應用的范圍和期限上都有嚴格的規定，這樣科技型小微企業要想獲得稅收優惠，必須要滿足其規定的條件。增值稅、營業稅納稅額要每個月小于9萬元，所得稅優惠范圍經過15年10月份的調整，擴大到30萬元以下。這樣的納稅優惠范圍是不能完全覆蓋所有的科技型小微企業的，另外，如果某一個月的科技成果轉讓額或者科技產品銷售量較大，突破了這樣的限額，科技型小微企業將不能享受稅收優惠政策。另外，稅收優惠也都存在期限問題，所得稅優惠期到2017年底結束，也就意味著2018年可能繼續執行優惠政策，也可能優惠政策被取消，這樣的問題多少讓科技型小微企業投資者心存疑慮，無法確定優惠政策的期限將影響投資者的投資決策和信心，不利于民間資本投入到科技型小微企業中，對小微企業的發展產生了不利的影響。

2.優惠幅度與申請積極性的困境

從以上稅收優惠的規定來看，科技型小微企業可以享受的稅收優惠幅度還不算大。例如，按照所得稅稅收優惠政策來計算科技型小微企業可以享受的優惠額，如果按照納稅優惠的最上限額度的30萬元應納稅收入計算所得稅（假設企業的產品利潤率為20%），可以節約的所得稅支出為30*0.2*0.25-30*0.2*0.5*

0.2=0.9萬元（綜合所得稅的稅率是15%）。另外，考慮科技型小微企業在研發投入方面可以加計扣除，可能還有0.3萬元左右的優惠，這樣1萬元左右的稅收優惠對于科技型小微企業的作用并不大。對于研發費用的加計扣除規則應用，每個科技型小微企業的財務人員理解方式和角度會有一定的差異，而財務核算的方式方法與所計入的會計科目也不同，造成了享受納稅優惠的加計扣除計算基礎可能會存在一定的差異。同時財務人員在申報所得稅過程中，對是否可以加計扣除，哪些可以加計扣除的理解，可能與稅務部門的要求不一致，這樣容易給企業帶來少繳稅的違法風險。從實際操作來看，稅務部門對科技研發投入加計扣除費用部分的認定，是持比較謹慎的工作態度的。因此，科技型小微企業在利用這一稅收優惠政策時，要持更加嚴謹的態度才能獲得稅收優惠政策。而申請稅收優惠還要提交相關的材料，在財務管理、財務核算、財務賬簿管理等方面也要提高到一定的水平，這樣科技型小微企業經營者因為一些顧慮，可能放棄享受稅收優惠政策，也就很難發揮稅收優惠政策帶來的促進科技型小微企業發展的作用。

3.優秀納稅會計人才的缺失困境

科技型小微企業規模較小，企業管理結構和層級也不復雜，經營者大都是技術人員出身，對于稅收管理了解的較少。同時，由于會計核算簡單且業務量不大，會計核算工作多采用兼職或者聘用素質相對較低的專職會計人員擔任。因此總體上，科技型小微企業沒有優秀的納稅會計人才，對稅收優惠政策變化掌握的不及時，在稅務管理、稅收籌劃方面效果差，在政策宣傳和業務實際操作層面顯得略有不足。而科技型小微企業的財務管理面臨著財務人員流動性大，財務人員銜接問題較多的現狀，在利用各種稅收優惠政策為企業節稅、避稅方面就更加力不從心，往往是顧此失彼，使得科技型小微企業受到一定的稅收優惠經濟損失，甚至是帶來不必要的麻煩。所以，科技型小微企業需要解決目前面臨的優秀納稅會計人才缺失的困境，才能夠有效利用稅收優惠政策，為企業發展保駕護航?，F今，面對繁多的稅目，一個高素質的納稅會計人員會給企業帶來合理的利潤。

三、促進科技型小微企業發展的稅收政策優化

1.形成穩定常態化的稅收優惠政策體系

鑒于目前稅收優惠政策的現狀，國家應該完善對科技型小微企業的稅收優惠政策的體系，不斷擴大享受稅收優惠的企業范圍和優惠的期限，讓小微企業，特別是科技型小微企業投資者增強投資信心，加大對小微企業的投入力度，獲得更多民間資本的支持。在納稅優惠范圍上，放寬享受優惠的納稅額條件，將更多的科技型小微企業納入到稅收扶持范圍內。而像針對科研費用的加計扣除的稅收優惠內容，要擴大優惠的力度，同時，對當年未能抵扣的費用部分能夠保留到來年繼續進行抵扣，發揮最大的節稅效應。在稅收優惠稅種方面，適當擴大優惠稅種，形成一個多角度的稅收優惠新格局，減少企業的稅負壓力，使得科技型小微企業能夠享受深度的稅收優惠政策。在稅收優惠期限方面，在國家立法層面確立長期促進科技型小微企業成長的法律，并且在具體不同稅種方面，落實準確的稅收優惠期限。這樣從稅收優惠范圍、優惠稅種和優惠期限等多方面，形成促進科技型小微企業發展穩定化、常態化的稅收優惠政策，增強行業的發展信心。

2.運用綜合性的財稅扶持政策

從目前對科技型小微企業的稅收優惠政策現狀來看，還不能實現根本性地解決他們生存發展的問題，需要綜合性地利用財稅扶持政策，多方位、多角度地對科技型小微企業進行扶持，才能促進其發展。主要是一方面繼續加大在稅收優惠方面的實施力度，引導和鼓勵科技型小微企業申請納稅優惠，減輕科技型小微企業的納稅壓力。同時，在稅收優惠政策的推廣方面，積極做好宣傳工作，讓更多的科技型小微企業了解稅收優惠政策的內容和應用條件，并且在實際操作過程中，幫助科技型小微企業進行稅收優惠籌劃，促進稅收優惠政策的運用。另一方面，發揮財政資金的宏觀調控作用，利用針對小微企業的專項資金和發展基金進行補貼，解決科技型小微企業資金短缺的矛盾。通過科技專項，高新區落戶優惠政策等途徑，引導科技型小微企業向“高、精、尖”等經濟附加值高的領域發展，同時形成具有自主知識產權的產品。稅收與財政手段兩者結合使用，共同形成我國綜合立體性的財稅扶持政策體系。

3.培養企業優秀的納稅人才

優秀的企業納稅會計能為科技型小微企業有效運用稅收優惠政策提供必要的智力保證，創收更多合理利潤?？萍夹托∥⑵髽I管理者應該重視對優秀會計人才的培養，相信納稅會計能夠更好地幫助企業獲得稅收優惠政策紅利，幫助解決科技型小微企業目前面臨的資金短缺問題。有意識、有計劃地培養專職會計人才，將目標人才建設納入到企業成長計劃中，增強會計人才的集體意識，激發為企業做貢獻的工作熱情。而從事科技型小微企業的納稅業務的會計人員，也要不斷更新自身的專業知識，并能夠從本企業實際出發，利用科學守法的手段進行有效的稅收籌劃，為企業利用納稅優惠政策提供專業意見。通過穩定的、有一定專業素養的會計人才培養，以及會計人員自身的不斷努力，使得科技型小微企業逐漸形成有一定的納稅會計管理實戰能力，從而可以有計劃地、科學地進行納稅籌劃，給企業帶來節稅、避稅的好處，使企業獲得更大的經濟利益。

四、結語

小微企業占我國企業總額的比例較高，具有數量多、規模小、分布廣泛等特點，在納稅貢獻與解決就業等方面也有突出表現，為國家經濟做出很多貢獻。而其中科技型小微企業在目前我國經濟改革和產業優化升級的過程中，發揮了重要的助推作用，這是科技型小微企業先天的技術先進性與經營靈活性的優勢所決定的。因此，推動科技型小微企業發展，符合我國經濟結構調整的戰略發展方向。從目前稅收扶持政策的現狀來看，還不能發揮出較大的扶持作用，應該針對科技型小微企業是生產實際，制定出更加科學的稅收優惠政策，并且配合有力的財政補貼政策，這樣才能使科技型小微企業發展獲得較大的動力與幫助，從而支持科技型小微企業健康發展，為國民經濟的發展做出更大的貢獻。

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