資產減值新舊會計準則比較研究

曹本要

摘 要：面對當今經濟增速放緩、市場復雜多變的嚴峻形勢，企業面臨巨大的經營壓力，企業更注重資產價值的真實完整性。在2006年頒布的新《企業會計準則》中，對資產減值首次進行了定義，規范確認與計量的方法，對原《企業會計準則》資產的相關準則進行了改進和完善，引入了資產組的概念，擴大了資產減值準則的適用范圍，對資產減值轉回作出了新規定，有效規避了企業人為操縱利潤現象的發生，本文對資產減值新舊會計準則的差異進行比較分析研究。

關鍵詞：資產減值；新舊會計準則；比較研究

企業資產是企業生產經營的重要物質基礎，隨著企業逐漸走向集約化，企業越來越關心自身的資產狀況，對資產減值的信息更加關注。正確反映企業資產減值的情況，及時進行減值測試，可以使企業根據其實際情況合理地預計可能帶來的損失，保證會計信息真實完整。通過新舊會計準則中資產減值的比較，掌握新會計準則的會計處理方法和操作指南，規范企業內部控制，提出實現資產減值會計準則規范的有效措施，提升企業的競爭力。

一、資產減值會計的概述

1.資產減值的定義

資產是企業擁有或控制的，能給企業帶來經濟利益的資源。資產減值是指資產不能夠給企業帶來經濟利益或低于賬面價值，資產就不能予以確認，因此無法反映資產的實際價值，就會導致資產虛增和利潤虛增，表明資產發生減值，應及時加以確認和計量。資產減值是用價值計量代替成本計量，計提資產減值準備，確認資產減值損失，體現了會計信息質量的謹慎些要求，給信息使用者提供真實可靠的企業資產情況，保證企業財務資料的真實，為管理層提供決策支持。

2.資產減值會計的相關理論

資產減值會計主要有會計目標理論和資本保全理論。會計目標理論針對不同的會計目標，會計信息側重點不同。會計目標能夠對受托者的責任和履行情況做出反映，反映客觀的會計信息，保證信息真實準確，安全完整。在計量方面，采用歷史成本計價模式，但對于資產減值信息難以判斷其準確性的情況，不必進行相關批露。從會計信息使用者角度，應充分披露會計信息，為使用者提供決策支持，企業的會計信息準確性更應得到保證。資產保全理論分為財務資本保全和實物資本保全概念。財務保全是對所有者本期出資和所有者利潤分配進行扣除后，保證期末凈資產不小于期初凈資產的金額，保證股東投入的價值完整，實物保全是對所有者出資和利潤分配扣除后，保證期末主體實物的生產能力不小于期初的生產能力，是對股東權益的保障。

二、資產減值在新舊會計準則中的差異分析

1.新會計準則重新限定資產的定義，適用范圍更全面

原會計準則是以單項資產為基礎計提資產減值準備，有時會出現不好確定單項資產的可回收金額的情況，而新會計準則引入了資產組的概念，對以資產組為基礎如何確定資產減值損失作出詳細的規定和解讀，并明確資產可回收金額的估計方法，新會計準則對存貨、無形資產、固定資產及投資性房地產等資產減值處理上都進行了完善，并對子公司、聯營公司和合營公司等長期股權投資及有關準則規定的資產也作了明確規定，適用范圍更全面，為財務人員規范會計處理提供了正確的政策依據。

2.新會計準則對資產減值損失轉回提出新規定

原會計準則規定，前期確認的資產減值損失可以在不超過已確認減值損失金額的范圍內轉回，而新會計準則對此作了禁止性規定，對于前期確認的資產減值損失不得在以后的會計期間轉回，并對計提資產減值準備的原因、程序、方法提出了明確要求，強調長期股權投資減值準備、無形資產減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備準備一經計提，在以后的會計期間不得轉回。這就減少了利用計提減值準備沖回人為調節利潤的可能，促進財務人員加強會計政策研究學習，正確把握資產減值會計準則，保證資產價值準確，提供會計信息質量，準確反映企業經營情況。

3.新會計準則引入會計要素計量屬性，會計處理更加準確

新會計準則會計的計量包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值五種計量屬性，實現了計量基礎的多元化。在資產減值資產可收回金額的估計，是以資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計的未來現金流量的現值兩者較高者確定，比較后確認減值損失，具有實務操作指導性，會計處理更加公允準確。

三、加強資產減值會計準則規范的有效措施

1.完善信息市場，正確披露資產減值信息

公允價值是對市場信息的評價，市場價格是最可靠、最準確的公允價值的基礎，建立完善的信息市場，保證市場價格的公允性。通過信息市場的完善，使企業資產的公允價值得到公平合理的確定，使資產減值的確認和計量具體合理的依據。原企業會計準則對會計信息披露沒做具體要求，只是對資產減值準備的計提方法、計提金額及計提比例等進行披露，具體減值原因及依據未作明確要求，這就為企業利用減值準備操縱利潤提供了空間。新企業會計準則加強了企業財務信息披露的標準，對企業內部財務狀況和經營成果產生極大影響的會計政策變化，資產減值的原因及資產減值損失的金額和可收回金額的確定方法應進行披露，同時新會計準則對資產減值計提時間作了明確說明，在會計期末判斷資產存在減值跡象，企業對外報送季報、半年報應該按準則進行判斷，是否確認資產減值損失，保證資產減值信息披露的真實性，減少企業利用資產減值準備操縱利潤的可能，以便為信息使用者了解企業資產的實際情況，提出風險防范措施，作出合理決策。

2.提高會計人員綜合素質，增強職業判斷力

企業應培養具有較高專業理論水平和熟練操作技能的復合型人才，這將在實務中有利于對資產減值的判斷和計量。在企業會計實務中有大量的專業判斷，這就需要會計人員加強培訓，真正理解資產減值新準則的精髓，加強會計人員的職業素質和道德操守，會計人員應不斷學習新政策及理論知識，提升專業綜合素質，充分運用國家政策，進行準確的職業判斷，最大限度保證企業利益，實現會計信息質量得以保證的目標。

3.加強企業內部控制，提高審計力度，規范企業會計處理

企業應建立完善的內部控制制度，保護企業各項資產的安全完整，保證業務經營信息和財務會計資料的真實準確。同時加大內部審計、外部審計力度，通過審計監督檢查，加強資產減值的審計，保證資產減值的合理合規，規范財務收支的真實、合法、效益，遏止利用減值準備調節利潤，使資產減值會計處理更為規范。

四、結語

新的企業會計準則是適應中國國情，與國際會計準則持續趨同，涵蓋了各類企業各項經濟業務，能夠獨立實施的會計體系。資產減值新會計準則更加注重經濟實質，對于資產減值的修改完善適應經濟發展要求，保證了會計信息質量，為投資者和使用者提供了更廣闊的平臺，為信息決策支持提供了堅強保障。企業應大力加強對新會計準則的分析研究，準確把握各項準則的規范方法，為企業的正常生產經營保駕護航。

參考文獻：

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