“營改增”對會計核算的影響探討

李萬聚

(沈陽工學院,遼寧　撫順　113122)

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“營改增”對會計核算的影響探討

李萬聚

(沈陽工學院,遼寧撫順113122)

“營改增”是政府為了加速企業經濟轉型,促進稅制完善而推行的一項政策,它將營業稅改為增值稅,簡化了納稅環節,避免了重復征稅現象的出現?！盃I改增”制度于2012年在上海進行試點,后逐步將試點范圍擴大至全國,隨著試點行業的不斷增加,“營改增”稅制也在逐步地完善。文章就對“營改增”對會計核算產生的影響進行分析,對“營改增”下會計核算提出一些措施。

“營改增”；會計核算；企業納稅

在我國經濟發展過程中,將營業稅改為增值稅,這是我國稅制改革的重要內容,對于社會經濟優化和稅收制度的公平合理產生了重大影響。這一改革的產生也是我國市場經濟體制下的必然結果,“營改增”的實施必定會對我國會計核算產生一定的影響,文章就對“營改增”對會計核算產生的影響進行簡要分析。

1　“營改增”對企業成本核算產生的影響分析

1.1“營改增”對成本核算的影響分析

早在“營改增”實施之前,企業對于成本進行計算時都是按照稅價的總和進行計算,這種情況下成本價稅就被分成進項稅和成本兩部分,這樣計算時就會比較麻煩。但是在實施“營改增”之后,會計對成本進行計算時,企業只需要對進項發票和銷項稅進行相應的抵扣,這樣就能簡單地對其進行計算,對銷項稅進行抵扣時,抵扣金額的多少和發票有關。[1]比如企業對人工費進行計算時,成本是人工費組成的重要部分,人工費是否收稅不同地區有著不同的看法,同時也有不同的硬性規定,對于這一現象可以從兩個方面進行考慮。

第一,企業直接提供勞務合同時,企業應該按照合同進行營業稅的繳納,繳納的稅率一般是百分之五,并且繳納的稅屬于服務營業稅。第二,企業對相關工程的招標分包時,企業還應該對合同中寫明的分包費進行營業稅的繳納,繳納的稅款屬于營業稅。勞務提供者應該向對方開具有效發票。

1.2“營改增”對企業收入核算的影響分析

實行“營改增”之后,對企業收入的核算也有很大的影響。產生這種影響的原因有很多,下面就以工程施工企業作為例子進行簡單分析。國家沒有實行“營改增”之前,工程施工企業需要繳納的稅款以工程造價的總額進行計算,這樣無疑就會導致施工企業少繳稅或者多繳稅,導致不公平現象的發生。但是實行“營改增”之后,應該按照除去增值稅之外的工程造價進行繳稅,這樣就能減少企業增值稅的支出。稅率在計算時,不含稅的價格等于含稅價格除以增值稅率。這樣就能保證征稅的公平性。

1.3“營改增”對企業票務產生的影響分析

實行“營改增”之后對企業發票的管理也會產生一定的影響。實行“營改增”之后,企業各項稅率繳納時都會涉及發票,企業在購買東西時,專用發票大多數情況下被用在進項稅的抵扣上,這樣就會對企業票務管理人員提出更高的要求,因此,企業對于票務的管理和規范就變得極為重要。[2]在這種情況下,稅務部門應該使用切實有效的方法加強專用發票的管理工作,減少專用發票在使用時錯誤的出現,同時減少違法違紀現象的發生。

對企業票務進行管理時,稅務部門的工作人員還應該對企業交易過程中經常用到的增值稅專用發票進行監督和審查,及時查看稅務部門提供的專用發票的時間以及其他信息是否真實,這樣才能有效減少各種風險的產生。

1.4“營改增”對企業利潤核算產生的影響

企業要想正常運行就得保證企業處于盈利狀態,企業運行時,必然會涉及現金流的流動,這樣也會對企業納稅產生很大的影響。國家在實行“營改增”之前,企業相關的營業稅和成本減少的比例都會對企業的利潤和現金流產生影響。工程企業在繳納稅款時一般是進行預交款,這樣就會導致企業應交款小于預交款,這樣就會對企業產生不必要的損失。但是在實行“營改增”之后,企業就不用再進行預交費,而是在收到相應的款項之后再進行繳稅,這樣就能減少對企業現金流的沖擊,這樣企業也能更加順利地運行,同時也能保證企業的經濟利潤。

1.5“營改增”對企業納稅產生的影響

“營改增”之后,對企業的納稅也產生了一定的影響,主要有三方面,首先是會產生增值稅稅負?！盃I改增”之后會對增值稅產生不同的影響,稅制改革之后,對相關企業的納稅人進行相關的認定,對于企業納稅人進行認定時,主要分為一般納稅人和小規模納稅人,根據納稅人的類型不同,稅率也會產生相應的變化,規模較大的企業稅負會比小規模企業的稅負低,這樣對于小規模企業就會產生很大的壓力,導致小規模企業利潤被壓縮,積極性受到影響。其次就是“營改增”對于流轉稅的影響。在稅收繳納時,營業稅被歸到損益類科目下,對公司利潤進行核算時,應該從收入中將營業稅扣除,但是“營改增”之后將增值稅也計入應交稅目下,這樣就會對企業的利潤產生影響。[3]最后就是所得稅,無論“營改增”前后,所得稅都會和利潤有關,由于“營改增”之后獲得的利潤減少,這也就導致企業所得稅相應的減少。這三點就是“營改增”之后對企業納稅產生的影響。

2　“營改增”背景下會計核算建議措施

2.1對財務人員進行專門的培訓

首先應該對財務人員進行綜合的培訓,“營改增”稅收機制實行之后,對于企業財務部門會產生較大的影響,管理人員應該對財務部門的相關培訓重視,積極對財務部門的工作人員進行培訓,這樣能夠提升企業財務部門的稅收核算能力和繳納水平,企業管理人員應該使用科學的方法來應對“營改增”對企業產生的影響。

除了對財務部門的工作人員進行培訓外,還應該加強企業中有關繳稅工作的規范,“營改增”政策的實施,對企業會計核算工作提出了更高的要求,會計核算不但會對企業的納稅金額產生影響,還會對企業的納稅風險產生影響。企業管理人員應該對會計核算工作重視,對工作中的發票管理工作進行規范,企業運行過程中對進項稅發票認證抵扣進行合理的管理,這樣才能保證企業正常運行。

2.2對會計核算工作進行規范

國家實行“營改增”之后,對企業的會計核算和計量同樣也會產生一定的影響,在這種情況下,對企業財務部門提出較高的要求,財務部門的相關管理人員應該依照“營改增”的相關規定,對會計核算工作不斷進行完善。對會計核算工作進行完善時,主要從兩個方面進行,下面就簡要對其進行分析。

第一,企業在運行過程中,要注重財政扶持資金的管理和應用,及時將財政扶持資金與營業外收入進行合并,然后對其進行綜合的核算管理。[4]企業對繳稅進行管理時,應該按照相關法律法規對專項財政資金進行合理的支配,企業在進行所得稅時,應該將稅收從收入中扣除,然后再對收入進行核算。

第二,企業對于其他非專項用途的財政性補貼資金進行核算時應該按照應稅收入進行核算,在核算過程中企業還應繳納相應的所得稅。實行“營改增”之后,企業得到上級獎勵的非專項財政資金時,還需要繳納相應的企業所得稅。

2.3企業在進行會計核算時增加“營改增”抵扣項目

國家實行“營改增”之后,企業在進行會計核算時應該根據“營改增”的相關要求從銷售額中將相應的非試點款項進行扣除,企業對稅收進行記錄時,應該在稅收記錄欄中添加“營改增”遞減專欄。

3　結　論

“營改增”實行之后對企業會計核算會產生很大的影響,政府應該根據“營改增”進行專項建設,幫助企業盡快適應新的政策。對于企業方面，企業應該對“營改增”產生的影響進行分析,積極對“營改增”政策進行適應,建立完善的會計核算制度,對“營改增”產生的影響積極進行調控,制定切實可行的措施,對財政部門工作人員的素質進行提升,這樣企業面對“營改增”才會從容不亂。

[1]黃樹紅.“營改增”對會計核算帶來的影響[J].現代營銷：學苑版,2013(2):91-92.

[2]賈薇.“營改增”對會計核算的影響[J].中國外資,2014(3):39-41.

[3]李文漢.營改增對會計核算的影響分析[J].財會學習,2016(9):172-173.

[4]韋慧峰.淺議營改增對會計核算帶來的影響[J].財會學習,2016(7):175-176.

10.13939/j.cnki.zgsc.2016.35.148