經濟轉型背景下企業管理會計的問題及改進建議

劉志明

摘 要：在我國目前的供給側改革背景下，企業需要借助于管理會計，加強成本管理，提高經濟效益，并把管理會計作為經濟轉型的一個重要支撐點。本文分析了這一經濟背景下，我國企業管理會計工作存在的問題，提出了相應的改進建議。

關鍵詞：經濟轉型；管理會計；問題及建議

西方管理會計產生于上世20年代，是為了適應市場競爭對會計決策的要求而產生的。管理會計先后經歷了成本決策、財務控制、決策會計和企業價值創造等發展階段，它對于有效地強化西方企業核心競爭力、實現企業發展戰略目標發揮了重要的作用。為了全面推進管理會計體系建設，財政部于2014年10月27日發布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，提出了管理會計理論、應用指引、人才培養、信息化建設加咨詢服務等推廣模式，為企業構建管理會計體系奠定了基本的框架。為了從實務層面幫助企業運用管理會計工具，財政部又于2015年12月29日發布了《管理會計基本指引（征求意見稿）》，從實務的層面，對管理會計的目標、原則、環境、管理會計活動、工具、信息報告等要素進行了規范，將管理會計上升到了新高度。

一、我國管理會計現狀及存在的問題

（一）我國企業管理會計工作的基本現狀。我國管理會計的發展歷史并不長，管理會計理論20世紀70年代末到80年代初才從西方國家引入我國。經過了30多年的學習、研究、消化、吸收、創新和發展，逐漸在我國企業扎下根來。就理論層面而言，我國管理會計在理論研究方面嘗試了案例研究方法和實證研究方法；管理會計理論研究的重點逐漸由國外引進轉向本土化方面發展。就應用層面而言，我國部分企業開始將戰略成本管理、作業成本法、平衡計分卡、經濟增加值等先進的管理會計方法應用于企業管理實踐。盡管如此，我國管理會計不管是理論研究工作的深度和廣度以及在企業的應用面，與發達國家相比，仍存在著不小的差距。

（二）我國企業管理會計工作存在的主要問題。（1）管理會計理論與實踐的結合度不高，對企業管理工作沒有發揮應有的指導作用。我國管理會計發展的歷史比較短暫，其理論體系主要是從西方發達國家，特別是從美國引入的，它產生于西方發達的市場經濟體系，是以西方的價值觀和文化為背景和依托的。由于我國的經濟環境和文化環境與西方國家存在較大的差異，來自于西方國家的管理會計理論很難融入到我國企業管理實踐當中，對企業管理工作沒有發揮應有的指導作用。有調查顯示，我國設立專門管理會計部門的公司僅有26%左右，沒有設置專門管理會計部門的公司高達74%之多，說明了我國管理會計并沒有得到足夠的重視，在企業中的應用也不夠廣泛。（2）管理會計缺乏標準，企業管理會計工作不規范。與主要定位于幫助股東投資決策的財務會計不同，管理會計主要服務于企業內部管理決策，其理論體系和方法體系具有較大的靈活性，管理會計的目標和內容到目前也還沒有取得共識。與會計領域的其他學科相比，管理會計的理論研究相對滯后，在企業的實際應用因此受到了很大的制約。尤其是我國至今還沒有正式的管理會計工作指引，各企業管理會計的機構設置、工作組織及開展情況都存在很大差別。此外，管理會計由于不受會計準則、制度的約束，提供的會計信息和報告也很不規范。

二、對構建企業管理會計體系的建議

（一）優先制定管理會計準則，作為企業建立和規范管理會計工作的龍頭。西方發達國家非常重視管理會計工作標準體系建設，目前已經形成了比較嚴密的管理會計標準體系，極大推動了管理會計應用，有力地促進了管理會計發展。美、英等西方國家在管理會計領域做了大量探索，在標準體系的建設方面積累了大量寶貴的經驗，可以供我們借鑒。比如，美國管理會計師協會先后出版了《領導力與道德》、《技術應用》、《戰略成本管理》，《企業績效管理》等四輯六大類管理會計公告，還將根據實務需要發布新的管理會計公告。鑒于我國企業的管理基礎工作薄弱，管理水平較低，組織架構和人員素質都難以適應管理會計工作的需要，因此，在現階段我國應當重點突出與企業日常管理實務相關的管理會計應用指引標準的制定和頒布工作，以夯實管理會計應用工作的現實基礎。特別是對于理論上比較成熟，在企業管理實踐中應用比較廣泛的全面預算管理、責任會計、績效管理、平衡記分卡、戰略成本管理、作業成本法等常用的管理會計工具應當優先予以考慮，盡早地制定相應的應用指引，以指導企業具體的管理會計工作。

（二）籌建中國本土化的管理會計案例庫，為企業實施管理會計工作提供模板。為了充分發揮管理會計在企業管理中的引領作用，盡早實現西方先進管理會計理論和方法體系的本土化，找到與中國經濟環境和文化相匹配的管理會計發展模式，必須十分重視對中國先進企業管理會計成功經驗的總結，并將其成功的經驗進行理論化和系統化，形成典型的案例，以供企業借鑒和使用，以促進企業管理會計經驗的傳播和推廣。

（三）促進會計人員轉型，為企業管理會計工作提供人力資源支持。隨著《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》和《管理會計基本指引（征求意見稿）》等文件的發布，預示著管理會計工作已經進入到了實施階段。企業會計人員必然要從會計核算型向管理決策型轉變，財務人員打破思維定勢，預測和把握企業未來的發展趨勢，只有如此，會計人員才有能力將會計工作的重點聚焦于企業價值創造的全過程。例如，目前海爾集團80%的財務會計人員都已經轉型為管理會計人員，已經轉變成為了驅動業務的“決策支持者”和“戰略引領者”的角色。因此，大型企業應當組織或者支持現有會計人員參加管理會計師資格認證的培訓，盡早進入管理會計角色。

（四）明確管理會計工作的定位，在企業戰略管理中發揮引領作用。管理會計是利用企業財務會計信息，運用全面預算、責任會計、作業成本法、平衡記分上等管理會計工具，在戰略規劃、財務決策、成本控制、業績評價等方面服務于企業戰略管理的相關活動，是實現企業戰略目標的一整套管理工具，它從信息方面支持企業戰略制定，運用管理會計工具保證企業戰略的實施。管理會計的產生晚于財務會計，它是利用財務會計信息，面向企業管理決策的內部報告會計；管理會計的產生也晚于財務管理，它是負責管理決策信息加工和處理的一個會計信息系統。因此，管理會計與財務會計有著明確的分工，又存在著密切的聯系。

推行管理會計首先要科學地界定管理會計的外延和內涵，即要弄清楚管理會計與財務管理和財務會計的邊界，然后在此基礎上構建管理會計框架體系。就美國管理會計而言，經過近一個世紀的研究和應用，管理會計已經從最初的輔助企業成本決策和成本控制，發展到目前的主導企業資源配置、進行客戶價值管理等一系列企業價值創造活動。也就是說，與傳統的管理會計相比，其內涵和外延被大幅度地拓寬了，并逐漸向財務管理滲透。因此，一方面，管理會計與財務管理有明確的分工，另一方面，管理會計與財務管理的融合是不可避免的。管理會計應用領域不僅包括傳統的成本決策、責任會計和業績評價，還包括投融資管理等領域，與財務管理的交叉越來越明顯。這就告訴我們，在管理會計實務中，不必刻意地劃分什么是管理會計，什么是財務管理，而應當通過管理會計向財務管理的延伸，去尋找財務管理工作的支撐點，因為企業財務管理的基礎要好于管理會計的基礎。

三、結束語

管理會計是通過提供決策信息，運用特定的管理工具，充分發揮管理會計解析過去、控制現在和籌劃未來的職能，支撐企業管理，強化和完善管理控制，促進企業戰略目標實現的一個側重于管理決策的會計系統。管理會計是增強企業核心競爭力和價值創造力的重要支撐點。管理會計在企業價值增值中的核心作用已經被廣泛地認可。但是總體而言，我國管理會計實踐仍處于自發狀態。這就要求企業以財政部發布的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》為政策導向，以《管理會計基本指引（征求意見稿）》為準則，加強管理會計基礎工作，充分發揮管理會計在企業管理中的地位，實現財務工作由核算型向管理型和決策型的轉變。

參考文獻：

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