建立以管理報告制度為落腳點的全面內控體系，將企業內控制度落到實處

紀宏

摘 要：內部控制不是新鮮事物——一個商業個體的“店規”自古有之，我國《企業內部控制基本規范》及其配套指引的出臺，以新的視角加強和規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業可持續發展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益。企業內部控制的作用還是蠻大的也很有誘惑力，她包括三個層次：初級 內部控制需要回答 “如何防止一個企業非正常死亡？”中級內部控制需要回答“企業如何防范‘壞事情的發生？”高級內部控制需要回答“企業如何可以讓‘好事情自然而然地發生？”但我國《企業內部控制基本規范》及其配套指引出臺這么多年以來并沒有很好得到貫徹執行，究其原因沒有切實可行，可以借鑒的模型是重要原因。下面結合我們為企業提供管理咨詢的實際經驗，向大家提供一個建立以管理報告制度為落腳點的全面內控體系模型供大家參考。

關鍵詞：管理報告制度；落腳點；全面內控體系；企業內控制度

一、項目背景

公司為一般生產企業，公司成立以來，陸續制定了一些規章制度，這些規章制度的執行，對公司發展起到了積極的作用。這些規章制度未形成一個有機體系，影響了其作用的發揮進而影響了公司的發展和壯大，為上市需要，依《企業內部控制基本規范》及其配套指引規定完善公司內部控制。

二、工作過程

（1）對公司進行了內控調研；（2）對現有管理制度的審閱和梳理；（3）設計和修正內部控制制度體系框架；（4）對現有制度調整、補充、完善；（5）起草、修訂內部控制制度體系。

三、修訂后內部控制制度體系

（一）內部控制制度體系

（二）本體系涵蓋四大要素：（1）經營控制系統，屬于公司基礎系統，按經營活動過程的環節包括：采購、生產、銷售、儲存、運輸所屬的系統；（2）經營保障控制系統：屬于為公司生產經營正常運轉而服務的系統。按構成要素分為：會計核算、技術研發、工藝質檢、后勤人事所屬系統；（3）審計監督控制系統：屬于公司用于發現上述兩個系統運行偏差的內部控制系統。根據偏差內容分類包括業務監督、財務監督、紀律監督所屬系統；（4）運營控制系統：屬于公司用于糾正經營及經營保障控制兩個系統運行偏差及公司發展規劃的系統。按內容分為績效考核、運營發展所屬系統。

（三）每個大系統根據所屬系統的的組成內容和控制要求

可以劃分為若干小系統（部門或個人），每個小系統內控制度含5項內容：（1）內部控制的組織機構（包括公司總體組織機構、各組成部分的組織機構、相關業務流程的規定）；（2）各項管理規章制度（各組成部分具體工作原則、控制方法，行為規范、工作紀律）；（3）崗位責任制度（是對業務及信息環節的規定。包括業務向哪個部門負責向哪個部門報告工作，業務范圍；領導、組織下屬制定業務計劃，領導、組織下屬制定內部控制并動員要求遵守，審閱處理下屬管理報告，審批決定重大業務的工作，組織內部審計部門對本單位及下屬實施審計監督，協調相關部門間關系，做到分工配合、密切聯系、溝通信息、互相支持）；（4）管理報告制度（是對信息流程的規定，包括業務資料及請示、匯報。具體業務環節包括指令來源時間、內容、部門，上交工作結果的內容、時間、部門。）；（5）內部審計制度（是對業務流程和信息流程的審計監督。具體包括考核指標、考核標準）。

四、公司內控系統相互關系圖

（一）本體系2級內部控制系統有14個：（1）①至⑤方框列示的部分為經營控制系統，屬于本公司基礎系統，通過這個系統創造并實現企業的利潤和產品價值。（2）⑥至⑨圓形圈列示部分為經營體障控制系統，屬于為基礎系統提供保障服務的系統。為經營控制系統的正常運行提供人力支持、物資裝備支持、技術支持、資金支持，并核算和反映經營控制系統運轉結果和效果。（3）⑽至⑿為審計監督控制系統， 屬于發現經營控制系統和經營保障控制系統運行偏差的內部控制系統。其中業務監督系統⑽監督①至⑤方框列示各系統在質量、生產進度、采購流程的執行情況；財務監督系統⑾監督會計核算系統反映的經濟活動真實、完整性的情況；紀律監督系統⑿主要監督⑦至⑨圓形圈列示各系統違反廠規廠紀的情況。（4）⒀至⒁條形框列示部分為運營控制系統，屬于糾正經營內部控制系統及經營保障內部控制系統運行偏差及決定公司發展方向的系統。其中績效考核系統⒀通過預算考核糾正經營內部控制系統及經營保障內部控制系統運行偏差。運營發展系統⒁中運營管理系統負責日常管理事務同時提供標準化支持，運營發展系統⒁中發展管理系統代表總經理管理分支機構，收集與公司發展目標相關的信息（包括政府法令、政策變化對企業的影響與機遇）、制定公司中長期發展戰略規劃，決定公司發展方向。

（二）采購系統①與其他各系統間的關系。（1）與生產系統②關系：②向①提出請購物料、固定資產，②向①布產外協任務，②為①購入部分生產物料提供檢驗；①將采購后生產用物料、非生產用物料、外協物料通過⑧⑤傳遞給②，①將采購的固定資產經⑧驗收后傳遞給②。（2）與銷售系統③的關系：③向①提出請購物料、固定資產；①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給③，①將采購的固定資產經⑧驗收后傳遞給③，①利用②以采購計劃申報單傳遞的③需求信息實施采購。（3）與運輸系統④的關系：④向①提出請購物料、固定資產，④為①提供購貨運輸服務；①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給④，①將采購的固定資產經⑧驗收后傳遞給④。（4）與存貨存儲系統⑤的關系：⑤向①提出請購物料、固定資產，⑤接受①購入貨物倉儲；①將采購后物料通過⑧傳遞給⑤，①將采購的固定資產經⑧驗收后傳遞給⑤。（5）與會計核算系統⑥的關系：⑥向①提出請購物料、固定資產，⑥為①結算、支付應付購貨款；①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給⑥，①將采購的固定資產經⑧驗收后傳遞給⑥。（6）與技術研發系統⑦的關系：⑦向①提出請購物料、固定資產；①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給⑦，①將采購的固定資產經⑧驗收后傳遞給⑦，①利用②以采購計劃申報單傳遞的⑦的技術要求實施采購。（7）與工藝質檢系統⑧的關系：⑧向①提出請購物料、固定資產，⑧為①購入貨物提供檢驗；①將采購后物料通過驗收后經⑤傳遞給⑧，①將采購的固定資產經驗收后傳遞給⑧。（8）與人事后勤系統⑨的關系：⑨向①提出請購物料、固定資產，⑨向①提供人力保障服務；①人員需求信息提供給⑨①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給⑨，①將采購的固定資產經⑧驗收后傳遞給⑨。（9）與業務監督系統⑽的關系：⑽向①提出請購物料、固定資產；①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給⑽，①將采購的固定資產經⑧驗收后傳遞給⑽，①將接受⑽監督。（10）與財務監督系統⑾的關系：⑾向①提出請購物料、固定資產；①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給⑾，①將采購的固定資產經⑧驗收后傳遞給⑾，①將通過⑥接受⑾監督。（11）與紀律監督系統⑿的關系：⑿向①提出請購物料、固定資產；①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給⑿，①將采購的固定資產經⑧驗收后傳遞給⑿，①將通過⑦⑧⑨接受⑿監督。（12）與績效考核系統⒀的關系：⒀向①提出請購物料、固定資產；①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給⒀，①將采購的固定資產經⑧驗收后傳遞給⒀，①將執行⑿預算，接受⑿考評。（13）與運營發展系統⒁的關系：⒁向①提出請購物料、固定資產；①將采購后物料通過⑧⑤傳遞給⒁，①將采購的固定資產經⑧驗收后傳遞給⒁，①接受⒁管理和指導，并由系統負責人向⒁報告工作。

（三）生產系統②與其他各系統間的關系。（1）與銷售系統③的關系：③向②提交布產單，下達布產任務；②經過生產過程后的產品⑧⑤傳遞給③，②生產進度按時傳遞給③，②參與③組織的訂單評審。（2）與運輸系統④的關系：④為②提供購貨運輸服務、生產過程運輸服務、產成品銷售運輸服務。（3）與存貨存儲系統⑤的關系：⑤向②提供生產用各種物料，各種收發存信息；②將生產完成后產成品經⑧傳遞給⑤。（4）與會計核算系統⑥的關系：⑥核算②實際生產成本，⑥指導②進行存貨盤點、和成本核算統計，⑥為②結算、支付零星款項和職工工資；②向⑥提供盤點資產和成本核算資料。（5）與技術研發系統⑦的關系：⑦通過⒁組織技術標準和工藝流程編制傳遞給②，⑦協助②解決產品批量生產過程出現的問題，⑦根據②的雕塑布產單或模具布產單提供硫磺模。（6）與工藝質檢系統⑧的關系：⑧為②過程產品、入成品庫前成品、及出庫前產品提供檢驗，⑧為②提供工藝技術指導和工藝檢查，負責監督落實相關操作規程、工藝規范、檢驗規范等技術、標準文件，杜絕違章作業。（7）與人事后勤系統⑨的關系：⑨向②提供人力保障服務，⑨負責②所需設備的檢修、保養和臺賬管理，⑨向②提供消防安全保障；②人員需求信息提供給⑨。（8）與業務監督系統⑽的關系：②將接受⑽監督。（9）與財務監督系統⑾的關系：②將通過⑥接受⑾監督。（10）與紀律監督系統⑿的關系：②將通過⑦⑧⑨接受⑿監督。（11）與績效考核系統⒀的關系：②將執行⑿預算，接受⑿考評。（12）與運營發展系統⒁的關系：②接受⒁管理和指導，并由系統負責人向⒁報告工作。

（四）銷售系統③與其他各系統間的關系。（1）與運輸系統④的關系：④為③提供產成品銷售送貨服務。（2）與存貨存儲系統⑤的關系：⑤向③提供產成品各種收發存信息；③從⑤提貨銷售。（3）與會計核算系統⑥的關系：⑥開具③銷售貨物的發票提供給客戶，⑥督促③貨款的催收，應收款項的對賬，⑥為③結算、支付銷售費用和職工工資；③向⑥提供發貨清單、應收賬款明細。（4）與技術研發系統⑦的關系：⑦參與③組織的訂單評審，⑦為③提供成本預算，供報價參考，⑦根據③出具的樣品布產單制作樣品并協助寄樣。（5）與工藝質檢系統⑧的關系：⑧為③出庫前產品提供最終檢驗，③為⑧提供售后服務信息及客戶滿意報告報告。（6）與人事后勤系統⑨的關系：⑨向③提供人力保障服務；③人員需求信息提供給⑨。（7）與業務監督系統⑽的關系：③將接受⑽監督。（8）與財務監督系統⑾的關系：③將通過⑥接受⑾監督。（9）與紀律監督系統⑿的關系：③將通過⑦⑧⑨接受⑿監督。（10）與績效考核系統⒀的關系：③將執行⑿預算，接受⑿考評。（11）與運營發展系統⒁的關系：③接受⒁管理和指導，并由系統負責人向⒁報告工作。

（五）運輸系統④與其他各系統間的關系。（1）與存貨存儲系統⑤的關系：⑤將外購物料、或經驗收入庫的產成品提交給④保管；④從⑤提貨供③銷售。（2）與會計核算系統⑥的關系：⑥為④結算、支付運輸費用；④向⑥提供運輸發票及相關費用憑證。（3）與技術研發系統⑦的關系：無直接的業務關系。（4）與工藝質檢系統⑧的關系：無直接的業務關系（銷售貨物裝車前終檢）。（5）與人事后勤系統⑨的關系：⑨向④提供人力保障服務；④人員需求信息提供給⑨。（6）與業務監督系統⑽的關系：④將接受⑽監督。（7）與財務監督系統⑾的關系：④將通過⑥接受⑾監督。（8）與紀律監督系統⑿的關系：④將通過⑦⑧⑨接受⑿監督。（9）與績效考核系統⒀的關系：④將執行⑿預算，接受⑿考評。（10）與運營發展系統⒁的關系：④接受⒁管理和指導，并由系統負責人向⒁報告工作。

（六）存貨存儲系統⑤與其他各系統間的關系。（1）與會計核算系統⑥的關系：⑥指導⑤進行資產盤點及核算指導；⑤向⑥提供存貨收、發、存原始資料及盤點資料。（2）與技術研發系統⑦的關系：⑦將生產的樣品、模具交⑤保管；⑤向⑦提供樣品、模具技術檔案信息。（3）與工藝質檢系統⑧的關系：⑧對新購入物料及產成品進行入⑤庫前檢驗，⑧對⑤中待裝柜發貨產成品進行發貨前最終檢驗。（4）與人事后勤系統⑨的關系：⑨向⑤提供人力保障服務；⑤人員需求信息提供給⑨。（5）與業務監督系統⑽的關系：⑤將接受⑽監督。（6）與財務監督系統⑾的關系：⑤將通過⑥接受⑾監督。（7）與紀律監督系統⑿的關系：⑤將通過⑦⑧⑨接受⑿監督。（8）與績效考核系統⒀的關系：⑤將執行⒀預算，接受⒀考評。（9）與運營發展系統⒁的關系：⑤接受⒁管理和指導，并由系統負責人向⒁報告工作。

（七）會計核算系統⑥與其他各系統間的關系。（1）與技術研發系統⑦的關系：⑦向⑥提供技術研發費用明細及相關原始資料；⑥為⑦結算、支付技術研發費用。（2）與工藝質檢系統⑧的關系：⑧向⑥提供工藝質檢費用明細及相關原始資料；⑥為⑧結算、支付工藝質檢費用。（3）與人事后勤系統⑨的關系：⑨向⑥提供人力保障服務，⑨向⑥提供人事管理、員工培訓方面、后勤管理的原始資料；⑥人員需求信息提供給⑨，為⑨結算、支付人事管理、員工培訓方面、后勤管理費用。（4）與業務監督系統⑽的關系：⑽監督⑥對①②③④⑤核算的反映。⑽監督結果的獎罰經⒀⒁同意后通過⑥兌現。（5）與財務監督系統⑾的關系：⑥將接受⑾監督。⑾監督結果的獎罰經⒀⒁同意后通過⑥兌現。（6）與紀律監督系統⑿的關系：⑥將通過⑦⑧⑨接受⑿監督。⑿監督結果的獎罰經⒀⒁同意后通過⑥兌現。（7）與績效考核系統⒀的關系：⑥將執行⒀預算，接受⒀考評；獎罰經⒁同意后通過⑥兌現。（8）與運營發展系統⒁的關系：⑥接受⒁管理和指導，并由系統負責人向⒁報告工作；獎罰通過⑥兌現。

（八）技術研發系統⑦與其他各系統間的關系。（1）與工藝質檢系統⑧的關系：⑧協同⑦通過⒁組織技術標準和工藝流程編制，為②批量生產服務。（2）與人事后勤系統⑨的關系：⑨向⑦提供人力保障服務；⑦人員需求信息提供給⑨。（3）與業務監督系統⑽的關系：⑽監督⑦對①②③④⑤提供技術支持的情況。（4）與財務監督系統⑾的關系：⑦將通過⑥接受⑾監督。（5）與紀律監督系統⑿的關系：⑦將接受⑿監督。（6）與績效考核系統⒀的關系：⑦將執行⒀預算，接受⒀考評。（7）與運營發展系統⒁的關系：⑦接受⒁管理和指導，并由系統負責人向⒁報告工作。

（九）工藝質檢系統⑧與其他各系統間的關系。（1）與人事后勤系統⑨的關系：⑨向⑧提供人力保障服務；⑧人員需求信息提供給⑨。（2）與業務監督系統⑽的關系：⑽監督⑧對①②③④⑤質量檢驗、工藝指導和檢查情況。（3）與財務監督系統⑾的關系：⑧將通過⑥接受⑾監督。（4）與紀律監督系統⑿的關系：⑧將接受⑿監督。（5）與績效考核系統⒀的關系：⑧將執行⒀預算，接受⒀考評。（6）與運營發展系統⒁的關系：⑧接受⒁管理和指導，并由系統負責人向⒁報告工作。

（十）人事后勤系統⑨與其他各系統間的關系。（1）與業務監督系統⑽的關系：⑽監督⑨對①②③④⑤提供人力支持，及設備管理服務情況。（2）與財務監督系統⑾的關系：⑨將通過⑥接受⑾監督。（3）與紀律監督系統⑿的關系：⑨將接受⑿監督。（4）與績效考核系統⒀的關系：⑨將執行⒀預算，接受⒀考評。（5）與運營發展系統⒁的關系：⑨接受⒁管理和指導，并由系統負責人向⒁報告工作。

（十一）業務監督系統⑽、財務監督系統⑾、紀律監督系統⑿與其他各系統間的關系。（1）與績效考核系統⒀的關系：⑽⑾⑿將執行⒀預算，接受⒀考評。（2）與運營發展系統⒁的關系：⑽⑾⑿接受⒁管理和指導，并由系統負責人向⒁報告工作。

（十二）績效考核系統⒀與其他各系統間的關系。與運營發展系統⒁的關系：⒀接受⒁管理和指導，并由系統負責人向⒁報告工作。

五、獨具特色的管理報告制度

（1）管理報告以業務流程和財務信息披露為基礎，結合內部管理需求設定，有明確的指令來源部門、指令來源時間，指令來源形式、責任部門、管理報告時間、管理報告形式、管理報告接收部門。（2）各級系統管理報告環環相扣，涵蓋了企業資金流、實物流、人力流和信息流等各項業務和事項，體現了全面、全員、全過程控制的理念，有利于財務報告及相關信息真實完整。（3）各級系統管理報告作為考核崗位責任制度、執行管理規章制度情況的重要依據，有利于保證企業經營管理合法合規、資產安全。（4）管理報告制度使各小系統（具體部門、個人）任務具體，切實可行，便于將企業內控制度落到實處。

六、全面內控體系模型的特征

（1）全面內控體系模型在系統理論的指導下，把公司看成是一個總體，并把構成總體的各個組成部分（要素）看成單個系統，以各個所屬系統來建立內部控制制度。（2）全面內控體系模型以公司內部的經濟活動為客體。（3）全面內控體系模型中內部控制制度的中心內容是要求自上而下，自下而上建立一套完整的崗位責任制、各項管理制度和報告制度，以及內部審計制度，并為這些制度的建立，確定各種原則和方法，以此來激勵公司員工用創新精神努力做好本職工作。（4）全面內控體系模型中內部控制制度不是以獨立的形式用文字來表明的，而是把內部控制制度的各項原則和方法，貫串在公司的各項規章制度、管理報告制度、崗位責任制度、內部審計制度和各個組織機構中，用條文的形式予以確定下來。

上述全面內控體系模型根據一般生產企業設定的，具體借鑒時建議根據借鑒單位的實際情況，不違背《企業內部控制基本規范》規定的全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則、成本效益原則基礎上選用。望各位讀者批評指正。