淺析我國制造業上市公司的內部控制

嚴學文

摘要：文章從內部控制五大要素入手深入分析了當前我國制造業上市公司內部控制的現狀，并在此基礎上就如何完善其內部控制提出了相應對策。

關鍵詞：上市公司 制造業 內部控制

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）18-0037-02

一、我國制造業上市公司內部控制現狀分析

（一）上市公司內控環境亟待完善

首先，公司治理結構有待進一步健全。通過分析股份制上市公司的治理結構可以發現其中存在諸多缺陷和問題。如董事會凌駕于股東大會之上、股東大會被架空、監事與獨立董事獨立性差無法真正發揮監督實效等現象比比皆是。其次，制造業上市公司在管理方面往往忽略企業文化建設的重要性，使得企業員工缺乏愛崗敬業、誠實守信等理念，風險意識普遍較為缺失，“三重一大”決策缺乏科學論證，繼而引發企業諸多風險。再者，人力資源政策欠合理。部分上市公司未能建立健全合理科學的人員考核及績效獎懲機制，不利于員工能力的持續提升，從而也制約了企業的進一步發展。最后，監督機制實施不到位。盡管有的公司內部控制制度已建立健全，但還是缺乏相應的監督機制來促進其制度的順利實施，使得內控沒有發揮實質作用。

（二）風險評估過程存在較多問題

我國制造業上市公司面臨的技術、法律、市場、運營、監督等方面的風險形式日益嚴峻，而部分上市公司卻尚未形成強有效的風險評估與管控機制，導致風險評估決策較為隨意。目前多數上市公司在風險評估過程中存在以下問題：一是過于片面地分析財務風險。企業往往不深層次挖掘可能存在的風險因素，信息搜集不全面不及時，風險分類不準確不細化，從而無法準確識別可能存在的風險，不利于企業的正常運營。二是無法準確計量財務風險。大多數上市公司尚未依據實際情況及自身經營特點來分析其財務風險并加以準確計量，無法滿足風險評估的有關要求并增加了管理難度。

（三）內控活動尚不完善

一是對內部會計制度的建設有所忽略。多數企業往往過于重視企業內部管理制度的健全，卻忽略了資產盤點、預算、核對、內部憑證及會計程序等有關制度的建立健全，不利于將內控制度貫穿于各業務事項的決策、執行與監督各個環節。二是對內部人監督機制有所輕視而更偏重于程序監督。缺少強有力的制衡機制，無法對部門實施真正有效的監管，導致有的部門權力過大、部分人員以權謀私等現象的發生。三是重制度建設而輕制度實施。盡管多數上市公司的內部控制都制定的較為完備，但卻在執行方面仍有待于進一步完善，加之部分公司缺乏與內控配套的獎懲機制，績效考評的缺失不利于充分調動員工的積極性。

（四）信息與溝通不順暢

一是不夠重視信息與溝通，導致員工內部風氣不良，工作中遇到問題不會主動找有關部門及人員進行溝通以尋求解決問題的途徑，在問題出現時反而會相互推諉責任，無益于問題的解決且不利于員工工作激情的發揮，管理層也無法及時得到有效完整的決策信息。二是部分上市公司管理層級過多，組織機構設置過于復雜且各部門間權責劃分不明晰，降低了內部溝通的效率，信息在傳遞的過程中往往失真，不利于問題的迅速解決及風險的及時控制。三是企業內外部溝通機制存在諸多缺陷，管理層無法及時獲悉決策有關的信息，不利于企業整體經營目標的順利實現。四是口頭和書面傳遞形式的局限性和單一性使得信息在傳遞的過程中可信性大大降低，加劇了信息不對稱現象。

（五）內部監督未真正發揮實效

第一，趨于形式的監督執行不利于上市公司完全適應當前復雜多變的經濟形勢。主要表現為：一是管理層有關的約束機制運行不足，內部人控制現象較為普遍，妨礙了內部監督實施的發揮，有的管理層出于某種目的指使財務人員虛假記賬，管理層約束存在嚴重缺失，許多上市公司存在大股東長期占用公司資金的現象，企業內部控制設計存在較大的瑕疵，同時運行起來也有諸多不足，而內部審計、監事會等機構卻未能發現或更改等問題，引發了較大的資金風險。二是內部監督機制未持續得到完善從而導致諸多會計監督難題，如財務制度在根據實際情況得到更新后，企業仍然沿用舊的管理機制從而造成管理混亂。三是無法清楚區分會計監督和審計監督，對中介機構及其自身職責無法清晰界定。第二，會計人員良莠不齊，職業道德與專業素養無法緊跟企業發展的步伐，不能有效避免違法違規事項的發生，給企業乃至國家造成了一定損失。第三，企業外部法律救助體系及制度保障的缺失也使得企業外部環境無法完全滿足上市公司持續健康的需要。第四，企業內部審計的不獨立、內審人員綜合素養的不足也使得企業內部監控流于形式，內審地位較為尷尬，無法進行有效監督。

二、完善我國制造業上市公司內部控制的有關對策

（一）進一步健全上市公司內控環境

首先，上市公司應嚴格按公司法有關規定科學完善公司治理結構，便于各機構間能夠相互制約、監督和牽制。具體為：一是合理設置內部組織機構，明確各部門間的權責利，充分協調內部組織關系，使股東大會、董事會、監事會之間真正相互牽制。應合力保障董事會的權限職責，完善董事會有關安全機制，優化董事會決策程序，促進上市公司決策體系的持續正規化；要強化監事會的獨立性，進一步明晰其職責權限，為減少職權濫用現象的發生，應依據法律規定賦予監事會相應的監督權力；健全經理聘任及競爭體制，盡可能保障經理層經濟利益的獨立性及合理性，健全管理層績效評價體系。二是保障內部管理制度的科學合理性，以有效調節員工、管理層及所有者之間的關系，輔以配套激勵措施，以確保管理層經營績效能夠得到合理評價。三是董事會要在內控體系建設中發揮核心領導及推動作用，須加強其監督與約束功能以保證股東利益，同時健全董事會下屬預算、價格管理、內審、薪酬等部門的建設，進一步優化上市公司內控環境。其次，加強企業文化建設。尤其是管理層要以身作則，帶頭給員工做出表率，共同構建積極向上的良好文化氛圍，管理層應避免短視思想和形式主義，注意自身的行為應與公司的戰略發展目標保持高度一致。提升員工的綜合素質，使企業文化切實影響到其日常工作。最后，用人機制要確保激勵與約束相結合，尤其要注重員工的專業素養及道德修養，保證人才選擇的公平公正公開，明確各個職位的權責利，量化各項考核指標，最大程度地提升員工積極性。

（二）持續健全我國上市公司風險評估機制

第一，加強風險文化的宣傳，培訓企業全員風險意識，為企業風險評估奠定堅實的基礎。第二，根據上市公司的實際情況來健全風險預警及風險識別機制，使之符合企業自身發展的實際需要。如建立起一套完整的財務指標分析體系，廣泛收集企業內外部有效信息，對各類風險做出分析預警并考慮其對企業整體的影響。第三，利用計算機信息技術、結合定量與定性分析方法，在全面掌握與風險有關的準確信息的基礎上結合行業優秀管理者的有益經驗對上市公司自身的風險進行準確判斷，切實提升自身風險分析與識別能力。第四，建立健全專門的風險管理機構并培養專門的風險管理優秀人才，提升員工對風險控制的敏感度，進一步完善約束及人員評估機制，做到將風險責任真正落到實處。

（三）規范上市公司內部控制活動的有關對策

一是管理層控制活動方面。管理層應將日常經營過程中的信息及時進行記錄，從指標和績效兩方面進行橫向及縱向對比分析，以切實衡量企業內部監督是否及時和企業經營目標的實現程度。如指標應分為關鍵績效指標和綜合指標兩方面，企業不同發展階段其關鍵指標側重點并不完全相同，應對關鍵指標合理分解，使企業各員工都能明確自身對企業整體目標實現的貢獻率。二是部門管理控制活動方面。企業最終的風險要歸結到執行層面，可按業務發展階段及時間緯度制定一個整體規劃，然后層層細化分解至各有關部門，加強協作與交流，保證整體工作進度。三是操作層控制活動方面。操作層涉及到具體工作落實，可將業務流程逐步分級，實現流程從宏觀到業務點的細化，將思想轉為具體的規范。四是嚴格遵守不相容崗位相分離的控制活動，業務授權、執行與記錄務必分離，相互牽制，規范企業運行。

（四）信息與溝通的有關對策

應及時準確地收集與企業生產經營有關的各層次信息并在內外部及時進行溝通。一要健全內外部信息收集與整理機制，提升信息的有效性，促進信息共享，建立健全信息管理系統以完善內部信息傳遞，通過網絡、市場調查等渠道及時獲取外部信息并加以篩選和整合。二要健全信息溝通與傳遞機制，完善縱向與橫向傳遞，加強內外部溝通協作，如供應商、監管部門、投資者、中介結構等。三要強化信息技術應用，對信息系統的各階段開發維護進行必要的控制以保證系統的安全性。四要建立舉報與投訴制度，實踐證明這兩種方式是企業掌握信息的有效渠道，基層員工往往對企業經營過程中存在的內控問題有切身的體會且能提出行之有效與實際緊密結合的應對措施，這是上市公司完善內控體系的重要途徑。

（五）加強企業內部監督

一是逐步健全企業內部監督機制，明確內審、財務、監事等有關部門及人員的職責權限，對企業經濟活動、財務收支、憑證審核等進行事前、事中和事后的監督，保證企業會計信息的真實、完整和準確，持續規范企業經營活動。二是為內部監督提供法律與制度保障，會計人員將會計法落到實處才能明確自身合法權益，只有真正貫徹實施法律法規才能真正促進企業的健康有序發展。三是使內審部門獨立于經營管理部門之外并配備專門的內審人員，直接對董事會報告以保證內審結果的權威性。內審人員要評價內部控制的有效性、監督內部控制的運行，為企業提供管理咨詢服務。應盡力發揮內部審計在內部控制中的更大作用，進一步提高內部審計的地位，掌握恰當的審計測試方法，做好內部會計控制制度的分析評價工作，培養使用高素質的內部審計人員，不僅要事后分析內控制度是否完善，更要注重事前預防和事中控制，加強財務管控以促進企業經濟利益的最大化。

參考文獻：

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