評《高校管理審計研究》的理論貢獻

季紅霞

【摘 要】 黨的十八大以來，黨和政府對審計特別重視，沒有一個時代像現在這樣給內部審計帶來如此豐富的機會?！陡咝９芾韺徲嬔芯俊返睦碚撠暙I包括：構建了高校管理審計的基本框架，探索了高校管理審計的概念框架，論述了高校管理審計的基本內容，提出“十三五”期間高校管理審計的建議，探索了高校內部審計章程等。高校管理審計是高校內部審計的新領域，喬春華教授的新作填補了高校管理審計研究領域的空白。

【關鍵詞】 喬春華； 高校審計； 內部審計

【中圖分類號】 F239.66 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）20-0136-02

喬春華教授的又一部新作《高校管理審計研究》已于2016年8月由東南大學出版社出版，它是高校管理審計研究領域的第一部專著。目前，研究高校管理審計的成果很少，它的問世必將推動高校管理審計的深入研究，對高校管理審計的實踐具有重要的指導意義。因此，《高校管理審計研究》具有明顯的理論貢獻和應用價值。

一、一個重視審計的時代需要新的審計理論

諾曼·馬克斯（Norman Marks）指出，從來沒有一個時代像現在這樣給內部審計帶來如此巨大的挑戰，也從來沒有一個時代像現在這樣給內部審計帶來如此豐富的機會[1]。

十八大以來，黨和政府對審計特別重視。黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》第三十五條指出：“加強和改進對主要領導干部行使權力的制約和監督，加強行政監察和審計監督?！钡谌邨l規定：“健全嚴格的財務預算、核準和審計制度?！秉h的十八屆四中全會通過的《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》提出：“完善審計制度，保障依法獨立行使審計監督權。對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋?！?014年10月9日，《國務院關于加強審計工作的意見》第二十條規定：“加強內部審計工作，充分發揮內部審計作用?！?015年12月8日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及《關于實行審計全覆蓋的實施意見》等相關配套文件?！蛾P于實行審計全覆蓋的實施意見》第六條規定：“加強內部審計工作，充分發揮內部審計作用?！薄笆濉逼陂g，迎來了審計大展宏圖的大好時機?！秶窠洕蜕鐣l展第十二個五年規劃綱要》提到“審計”4次，《國民經濟和社會發展第十三個五年規劃綱要》提到“審計”12次。

教育部在一年多時間內6次強調高校審計的重要性，如2014年6月3日，《中共教育部黨組關于落實黨風廉政建設主體責任的實施意見》第三條第二款規定：“充分發揮紀檢監察、巡視監督、審計監督等部門作用，形成監督合力?！?014年12月16日，《中共教育部黨組關于落實黨風廉政建設監督責任的實施意見》規定：“健全合作機制，推進教育部門、紀檢監察部門與檢察機關、審計部門等方面的合作，增強查信辦案工作合力?！?015年2月9日，教育部出臺《關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》。2015年4月16日，《中共教育部黨組2015年黨風廉政建設工作要點》第五條規定：“加強領導干部專項審計和任期審計工作，推動落實教育部《關于加強直屬高校內部審計工作的意見》?！?015年5月22日，教育部出臺《關于直屬高校落實財務管理領導責任嚴肅財經紀律的若干意見》；2015年7月16日，教育部發布《直屬高校內部控制制度（試行）（征求意見稿）》；2016年3月24日，教育部印發《教育部經濟責任審計規定》。

因此，從來沒有一個時代像十八大以來黨和政府對高校審計帶來如此巨大的挑戰，也從來沒有一個時代像十八大以來黨和政府對高校審計帶來如此豐富的機會。

二、《高校管理審計研究》的理論貢獻

喬春華教授順應管理審計發展的潮流，在新作《高校管理審計研究》中有諸多創新之處。

（一）構建了高校管理審計的基本框架

筆者檢索高校審計文獻和搜索著名高校的審計網站后發現，目前對高校審計類型的劃分還存在很多問題。學者和實務工作者認為，高校內部審計籠統地包括財務收支審計、預決算審計、基建工程審計、專項資金審計、效益審計、經濟責任審計、內部控制審計等，這種劃分將高校財務審計與高校管理審計混在一起。喬春華教授第一次指出，高校財務審計包括財務收支審計、預決算審計、基建工程審計、專項資金審計等；高校管理審計包括高校治理審計、高校內部控制審計、高?？冃徲?、高校經濟責任審計、高校專項審計等。這就明確地區分了高校財務審計與高校管理審計的邊界，構建了高校管理審計的基本框架。

（二）探索了高校管理審計的概念框架

概念框架是理論體系。我國著名的會計學家葛家澍教授指出，多數國家把財務會計與報告概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting and Reporting，CF）視為一種理論體系，作為會計理論，它的基本作用是解釋現有的準則和實務，并預測未來的準則與實務，主要是為現有的準則尋找具有科學性和權威性的“借口”和“依據”[2]。喬春華教授在《高校管理審計研究》中闡述了高校管理審計的定義、對象、目標、假設、職能、標準、程序和方法8個高校管理審計的重要概念，探索了高校管理審計的概念框架。

（三）論述了高校管理審計的基本內容

在《高校管理審計研究》一書中，喬春華教授詳細闡述了高校管理審計的內容，包括高校治理審計、內部控制審計、績效審計、經濟責任審計、專項審計等，論述了它們的理論、方法和特點，特別是提出了“高校治理結構比上市公司復雜”和“高校內部控制側重在行政事務控制”等具有創新性的觀點。

（四）將高校內部審計定位在高校治理的層面上

劉家義審計長將審計定位為國家治理的基石和重要保障。2014年11月19日，劉家義審計長在2014年度第一期地縣級審計局長培訓班上的講話中指出：“審計不是為了查賬的需要而產生的，審計是國家治理的需要而產生和發展的，國家治理的需要決定了國家審計的產生和發展?！螄碚獙崿F依法治國、以憲治國、依法行政、以憲行政，就要有一個監督制度，這就是為什么要審計的道理?！瓏抑卫淼男枰獩Q定了國家審計的產生和發展，國家治理的目標決定了國家審計的方向，國家治理的模式決定了國家審計的制度安排。所以審計是什么？是國家治理的基石和重要保障?！?015年3月9日，作為世界審計組織主席的劉家義在《歐洲審計組織雜志》（EUROSAI Magazine）第20期發表的主題文章《以創新有效的方式傳遞審計信息》中指出：“國家治理的需求決定了國家審計的產生?！倍鴨檀喝A教授的新作中也將高校內部審計定位在高校治理的層面上，并重點闡述了高校治理審計。

（五）提出“十三五”期間高校管理審計的建議

《中國內部審計協會2011年至2015年工作規劃》中發展的總體目標是：“加快構建以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標、以增值為目的的現代內部審計模式?！边@個模式就是“管理審計為主，財務審計為輔”的新模式。但是高校管理審計相對滯后，中國內部審計協會“十二五”的任務是高校在“十三五”期間的目標。

（六）探索了高校內部審計章程

2013年1月，國際內部審計師協會（IIA）修訂的《國際內部審計專業實務框架》指出：“內部審計部門的宗旨、權力和職責必須在內部審計章程中正式確定?！?013年8月22日，中國內部審計協會發布的《內部審計基本準則》第五條規定：“內部審計的目標、職責和權限等內容應當在組織的內部審計章程中明確規定?！钡?，我國高校幾乎沒有《高校內部審計章程》。喬春華教授在其專著《高校管理審計研究》中不僅闡述了高校內部審計章程的重要性和基本內容，還設計了《高等學校內部審計章程》，具有明顯的應用價值。

三、結語

管理審計是審計的新領域，高校管理審計更是高校審計的新領域?！陡咝９芾韺徲嬔芯俊肥且徊坷碚摴Φ咨詈竦牧ψ?，該書問世是高校管理審計領域的豐碑性事件。喬春華教授的新作填補了高校管理審計研究領域的空白，其理論貢獻和應用價值顯而易見。

【參考文獻】

[1] MARKS N. The New Age of Internal Auditing [Z].The Internal Auditor，2001：44-49.

[2] 葛家澍.實質重于形式 欲速則不達——分兩步走制定中國的財務會計概念框架[J].會計研究，2005（6）：3-9.

[3] 喬春華. 高校管理審計研究[M]. 南京：東南大學出版社，2016.

[4] 喬春華.“十三五”規劃期間高校財務基本思路的建議[J].會計之友，2016（1）：104-110.