企業財務舞弊識別及審計對策

張衛星

[提要] 深入理解企業財務舞弊內涵需要結合企業實際狀況，審計工作者在具體工作崗位上，必須具備高度職業精神，利用相關知識有效識別企業內部財務舞弊行為，保證我國金融市場的穩定性。

關鍵詞：財務舞弊;審計工作;職業精神;規避風險

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年12月15日

一、財務舞弊及舞弊風險的內涵

有關財務舞弊的相關概念，國際學術界對此一直有著各種爭議，其主要觀點可分為：

（一）有關財務舞弊的定義。美國的相關文件中這樣描述：“為了獲得一定的利益，通過采取一些非法的手段騙取他人的信任，將事實的真相刻意地隱瞞，最終使得他人的經濟利益由于這些不法行為的影響而造成了巨大的損失?！睆闹锌梢悦黠@看出財務舞弊行為是以獲取自身經濟利益為前提，最終造成當事人巨大資金損失。這也客觀地說明了財務舞弊行為本質是違法的，打亂了正常的經濟秩序。隨著資本主義市場的不斷發展，美國相關法律文件中也間接指出了財務舞弊的基本概念，但主要是與財務報告中的違法行為有關。主要包括：貪污挪用公共資產舞弊及財務結算中的舞弊。

（二）國際內部審計協會在相關參考文件中明確指出：“舞弊行為最突出的特征是欺騙虛假性。通過這樣的行為，相關的組織會因此得到更多的經濟利益，促使其整體的影響力得到一定的擴大。但是，這些組織在享受舞弊行為帶給其巨大的經濟利益時，也會在無形中受到舞弊行為的危害，并因此蒙受巨大的經濟損失?！边@是對于舞弊行為較早定義，也突出強調了舞弊現象出現對于企業經濟發展的危害性。這種科學的定義，使得財務舞弊的相關研究工作取得了較大進展，為企業抵御市場風險帶來了更多工作思路。

（三）我國在《內部審計具體準則第6號——舞弊的預防、檢查與報告》中指出：“舞弊主要是指組織內相關工作人員為了獲得更多的經濟利益，采取一些不合法的手段從組織內部獲取一些重要的資源換取相關的資金。在自身利益增加的同時，也給組織帶來了巨大的經濟損失?！边@是我國相關文件中對于財務舞弊較為正式的定義，也突出強調了舞弊行為產生所帶來的嚴重后果。隨著我國相關法律制度不斷完善，舞弊的定義也有了不斷的變化。在最新的相關文件中對于舞弊做出了明確的定義：“審計單位的相關工作者或者其他外來的工作者為了獲取相關的經濟利益，故意一些不合法的行為獲取組織的重要資源，給組織的相關財產帶來了一定的損失?！边@也客觀地說明了舞弊現象的出現，對于相關企業發展的阻礙作用，嚴重影響了企業正常發展。

綜上所述，不同國家的不同法律文件對于舞弊的定義表述雖然有著一定差異，但其本質是大致相同的：舞弊是故意的行為，它是為了實現自身的利益而采取的不法手段，給企業帶來了巨大的經濟損失。這也客觀地說明了舞弊的嚴重危害性，它不僅可能造成企業資金財產的損失，也可能使企業的名譽受到一定的影響，而造成這些行為發生的當事人卻獲得了一定的經濟利益。

舞弊風險，就是指財務報表中出現了一些不利的影響因素，并帶來了一定的風險。這些影響因素的存在主要與舞弊行為有關。相關審計工作者對于舞弊行為可能造成的危害做出一定的評估。注冊會計師一般通過對舞弊風險造成的資金財產損失進行一定的核查，從而進行一系列的措施達到揭露曝光舞弊行為的目的，最終制定出相關的預防措施。

二、財務舞弊類型及具體表現形式

（一）財務舞弊類型

1、利潤非法獲取。主要是指在會計事務活動過程中，某些會計活動管理者或者相關業務工作者為了自身利益，通過采取一些非法手段獲取一定經濟利益。這種非法的手段主要強調的是會計工作者在工作過程中利用專業知識，通過制定縝密計劃，利用舞弊、虛假、欺騙等手段進行一定的非法操作，使企業在實際的經營活動中無法獲得有效會計信息，削弱了其在市場競爭中的綜合實力。有時這些會計工作者故意制造一些虛假的會計事項，使得企業整體成本開支費用加大，減少了相應的營業利潤。而這些工作人員通過采用非法手段操作相關會計事項，獲得了相應利潤提成，間接損害了企業利益，使得企業最終的經營利潤無法達到預期目標。這種由于人為因素導致的企業經營利潤下降的財務舞弊表現方式，是企業在開展相關經營活動中必須注意的潛在風險。

2、資產變相調節。資產的變相調節主要是指一些財務工作者通過非法操作獲得相關的經濟利益，主要是利用企業在產業升級或者轉型過程中制度上的缺陷而展開相應的經營活動。主要表現在：（1）尋找會計制度中的漏洞進行非法操作。我國經濟環境的不斷變化，使企業自身的投資目標也在發生一定的變化。企業在調整自身戰略部署過程中，相關的會計管理制度也會發生相應變化，而某些會計工作者往往利用新會計制度中的某些制度獲取非法利益;（2）通過利益相關者共同造假進行非法操作。主要是指在資本市場一些非公允的交易方式帶給企業的經濟損失。他們通過一定的專業手段擾亂正常的市場秩序，破壞了資本市場的平衡性。

3、逃稅漏稅。主要是指企業在資本市場經營過程中，相關會計工作者為獲取更多的利益，通過上報虛假會計事項降低一定稅金，從而為自己增加一些額外收入，這也間接地影響了企業的正常發展。

（二）財務舞弊的表現方式。（1）竊取企業現金或支票，非法偽造企業重要信息;（2）挪用企業公款，將非法獲得的資產間接地轉入到個人公司;（3）為了獲取更多利潤，私自與供應商簽訂合同;（4）非法占有或者轉移企業重要資產。

三、財務舞弊審計的有效途徑

（一）嚴格依照相關程序開展具體工作。審計機構工作人員在針對某些狀況不佳的企業開展相關的審計活動時，應該對其可能出現的舞弊行為做好充分準備。主要方法有：（1）制定科學的評估報告，摸清企業實際的經營狀況;（2）對于企業的風險預防機制進行全面的分析。主要對其經營范圍、戰略合作者、競爭方式、績效來源等方面進行全面審查。

（二）充分發揮分析性程序的作用。識別舞弊常用的工具是分析性程序，它可以方便審計人員快速找到企業舞弊行為。審計師通過相關專業知識充分地發揮出分析性程序作用，可以在開展相關工作的過程中通過對不同信息相關性之間的比對分析，尋找企業財務報表中可能遺留的舞弊痕跡。經驗較為豐富的審計師，可以在面對不同的實際問題時充分利用分析性程序的相關特性，將企業可能出現的舞弊行為及時地尋找出來。

（三）合理利用詢問程序。企業個別財務人員為了自身利益的增加，總會產生一些舞弊行為。為從根本上避免這些現象的頻繁出現，審計師應該合理利用詢問程序，及時發現企業內部舞弊現象。為了使詢問程序的執行力更徹底，發揮出其應有的作用，審計師必須通過特殊方法尋找企業內部違法行為。這些方法主要包括：（1）淡化企業賬面材料審核工作，通過詢問企業內部相關工作者獲取價值線索;（2）掌握一定的詢問技巧;（3）做好企業內部財務管理部門之外的員工的舞弊行為調查工作。

（四）強化實地調查意識。企業財務舞弊現象表現形式很多，大部分行為都包含著虛假信息。比如，虛假的發票、偽造的金融支票、虛假的合同等。這些舞弊現象中的相關表現形式也客觀地為審計師工作開展帶來了一定的難度。因此，為徹底消除舞弊現象產生的不良影響，審計師應該不斷地強化實地調查意識，主動深入到企業內部調查相關舞弊行為。實現這種目的的主要方法有：（1）對于虛假信息中涉及的客戶，審計師主動地與其溝通交流，確保信息真實可靠性;（2）對企業各個工作流程中的負責人進行一定的詢問;（3）約談企業員工或者管理決策者，了解企業最新動態發展狀況。

四、結束語

企業財務舞弊現象的出現，嚴重擾亂了市場正常經濟秩序，造成了相關企業重大經濟損失。為有效地消除財務舞弊現象所帶來的客觀影響，必須使審計師在其具體工作崗位上發揮出應有作用，從根本上為企業正常發展提供可靠保障，這也客觀體現出了審計部門存在的重要性。

主要參考文獻：

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[3]陳旭，王海申.我國企業財務舞弊審計對策研究[J].中國市場，2014.5.