XBRL會計信息質量研究文獻綜述

劉美瑩

摘 要：XBRL的發展對會計信息質量產生了一定的影響，本文回顧及評述了國內外學者對XBRL對會計信息質量基本特征及透明度影響等方面的研究，展望了未來XBRL會計信息質量研究的發展方向。

關鍵詞：會計信息質量；XBRL分類標準；信息透明度

引言

1988年，美國注冊會計師查爾斯·霍夫曼首次提出XML（可擴展標記語言）技術在財務報告領域的發展潛力和可擴展商業報告語言設想，XBRL（eXtensible Business Reporting Language）的發展已經經歷了將近三十年。XBRL即可擴展的商業報告語言，它基于互聯網自動生成和傳輸，使用可擴展標記語言相關技術，通過對商業報告中的數據進行標記和分類，從而進行數據信息的識別、處理與交流。XBRL格式可以自動轉換為其他任何格式。XBRL把信息顆?；?，并且包含了列報順序和層級等格式信息，因此只要有相應軟件，就可以把信息按照其他格式的要求自動重新組合，把XBRL財務報告轉換為使用者所要求的任何格式。

本文將國內外學者對XBRL對會計信息質量影響的研究分為兩個層次，一個是在基本特征角度探討XBRL對會計信息質量的影響研究，另一個是在信息透明度角度研究XBRL對會計信息質量的影響。

一、XBRL對會計信息質量基本特征影響的研究

Debreceny等（2001）認為XBRL是提高財務報表可靠性和準確性的工具，它不但提高了信息傳遞的效率，也提高了信息質量。傳統財務報告文件不包含業務邏輯關系信息，因此對計算機來說，財務報告文件與其他文件沒有區別。計算機并不知道這些文件的內容是財務報告，也不會按照財務報告的業務邏輯對其進行財務報告分析等處理。要實現業務層面的處理，只能在人工干預下完成，這種人工操作成本較高效率較低，錯誤率也較高。而XBRL的采用成功地避免了這些，實現了自動處理并輸出數據。

Mike Willis （ 2005）與Debreceny觀點相似，他認為傳統財務報告系統存在以下缺陷：財務信息傳遞速度慢，更新不及時，高時間和價值成本并不能換取高質量，而且利用傳統財務報告在深層分析時較為困難；但XBRL財務報告可以有效地解決這些問題，即使準確的反映企業經營現狀及財務信息，縮短編制及更新時間并提高信息質量，降低成本投入。

Hyungwook Yoon等（2010）以韓國資本市場為樣本，研究了XBRL的使用是否能降低資本市場信息的不對稱性，在使用多元回歸分析對樣本進行實證研究后，得出結論：XBRL財務報告可以有效改善信息的不對稱性，同時，他們也發現利用XBRL可以增強信息之間的相關性，有利于滿足信息使用者的不同需求。

黃長胤、張天西（2011）從四個方面分研究了XBRL對會計信息披露的影響，分別是可靠性、準確性、完整性和可比性，充分研究了XBRL分類標準擴展及XBRL信息披露質量。

呂志明（2011）將XBRL財務報告同傳統網絡財務報告進行了對比研究，總結出XBRL網絡財務報告的優勢，得出在一定范圍內，在報告主體主動并及時地對己發生的交易和事項進行確認和計量的情況下，XBRL財務報告對上市公司會計信息的及時性有所提高，而這對于XBRL網絡財務報告本身來說并非控制因素，因此XBRL對會計信息及時性的提高有局限。

二、XBRL對會計信息質量透明度影響的研究

Hunton （ 2003 ）采用成本收益分析法對傳統報告系統和實時報告系統進行了實證研究。與傳統報告系統相比，實時報告系統能夠及時獲取所需信心，進而減少股價交易波動及資本市場給投資者帶來的干擾；XBRL技術使信息交流更加及時準確，減少信息交流不必要的支出，這種實時報告系統的應用提高了會計信息透明程度。

Willis （2009）表明CPA利用XBRL標準化的數據格式的財務報告，可以最快速度獲取高質量的財務信息，但獲取成本并未提高，在XBRL應用基礎較好時成本還會有所下降，會計信息透明度有所提高，提升了財務信息的透明度。

趙現明和張天西（2010）采用事件研究法和多元回歸分析法對XBRL年報信息透明度進行了實證研究，選取2008， 2009年的年報、半年報以及季報中的數據為樣本，利用SPSS分析得出XBRL財務報告披露并對會計信息質量產生較明顯的影響。

趙現明、張天西（2010）對企業應用XBRL前后進行了策略分析，研究發現，在不同的時間點上，XBRL會對企業產生不同的成本效益，得出企業運用XBRL標準不同步，降低XBRL應用成本和增加企業XBRL應用效率可以提高XBRL的擴散速度。

封海燕、武麗薇（2011）通過選取30家煤炭上市公司財務報表附注為研究樣本，總結出群毆在披露方面存在的問題，并提出企業應制定合理規范制度，同時積極使用XBRL技術的建議，并提出加強XBRL國際交流的建議。

張環（2013）運用規范研究與實證分析相結合的方法，對XBRL應用于國有上市公司中并對其會計信息質量進行了實證檢驗。文章選取2008-2011年深證A股國有上市公司作為樣本，通過計算XBRL標準年報披露前后的累計非正常收益率來探究 XBRL對CAR的影響。研究結果顯示，樣本公司XBRL財務報告披露前后的CAR均有所上升，從某種意義上來說，XBRL的應用提高了投資的決策有用性；然而，對于深交所的上市公司，XBRL可以提高國有上市公司會計信息質量，但其市場反應還不太明顯。

三、總結

XBRL是由XBRL國際指導委員會倡導并推動其發展，國外學者在對XBRL會計信息質量的研究中，主要包括會計信息可靠性、相關性、可比性、及時性、透明度及XBRL分類標準、穩健型等方面。隨著XBRL的發展，目前學者開始關注XBRL在審計鑒證和實例文檔方面對會計信息質量的影響，不過這方面研究不是很多，有待相關學者進一步挖掘。對國內XBRL的研究進行分析發現，在我國XBRL對會計信息質量影響的研究主要還是停留在理論研究的層面上。與發達國家相比，XBRL在我國的施行相對有些困難。國內學者的研究大部分都是借鑒國外的研究思路和成果，對XBRL的分析還停留在表層上，說服力不強。目前我國的分析研究中實證部分相對來說還是較少。

綜上所述，我國關于XBRL的研究還不成熟，不管是在研究內容還是在研究方法方面都處于初始階段。對于我國特有的資本市場環境和XBRL在我國的發展情況，需要采用適合我國現狀的研究方法來探討XBRL標準下信息披露的質量。（作者單位：哈爾濱商業大學）

參考文獻：

[1] 高錦萍.《XBRL財務報告分類標準研究一質量水平、經濟后果與改進》.上海立信會計出版社，2008

[2] 黃長胤，張天西.XBRL分類標準擴展與信息披露質量[J].現代管理科學，2011，（ 5）：30-32

[3] 佘浩.基于XBRL的企業會計信息化建設探析[J].財會研究，2013