以企業資源為基礎的會計要素研究

馮星

摘 要：受傳統會計框架局限，我國會計實務以資產進行核算，導致企業財務報告中存在不能如實反映現有資產價值的狀況，并且不能全面反映企業實際價值的局限，為了可以更加真實、全面的反映企業的會計信息，本文借鑒企業資源理論，以會計核算為對象，企業資源為基礎，對我國財務會計框架進行探討，提出對我國會計要素調整辦法。

關鍵詞：企業資源；會計要素；會計要素調整

一、前言

近年來，我國對外經濟快速發展，經濟體制改革不斷深化調整產業結構，企業市場競爭格局日新月異，面對越來越多的重組事件，經濟主體不斷向多元化、市場化發展，隨著經濟全球化的不斷深入，企業對于會計核算的要求越來越高，當前會計核算方法并不能適應經濟發展的要求，對于我國企業來說，會計理論方法創新發展才可以推動準則與國際間的快速接軌。

二、會計要素概述

會計要素是對會計核算工作的具體化，它是對會計對象的基礎分類，會計要素的定義是一項基本會計工作，它的健全及科學性決定企業會計信息質量水平。隨著社會經濟發展不斷調整與完善，會計要素并不會一成不變，國際會計準則發展過程中，對會計要素進行不斷的調整與修正。

受傳統會計理念的限制，企業會計準則并沒有制定出以資產為核算對象的基本框架，關于企業經營產生的商譽、發展潛力及競爭等因素并沒有納入到核算當中，因此，對于會計要素的調整，需要科學的將會計理論進行創新發展，不斷將會計理論的調整完善與知識經濟時代企業未來發展相適應，而這一過程成為會計實務發展的關鍵性問題。

三、傳統財務會計框架存在局限

傳統財務會計框架以會計準則為基礎，因此，會計準則是否合理、與社會經濟發展的客觀要求是否適應十分重要，財務會計框架的完善，可以更好的指導會計實踐工作，傳統財務會計以物資及供給制作為服務對象，它以權責發生制并遵循歷史成本原則，重視貨幣化資產的核算與計量，并沒有將非物質要素納入核算范圍，隨著知識經濟快速發展，原有非物質因素的重要性越加突顯，傳統會計準則很難做出正確的指導，使企業會計信息不能如實反映其經濟活動，企業經營面臨不能解決的尷尬。

傳統會計要素核算范圍狹窄。會計目標是其功能履行的集中體現，它也是理論核心與前提，企業經營過程中的不同會計目標，對于其經濟活動起到決定性作用，同時，也決定了企業會計信息的質量，而當前受會計目標制約，會計要素并沒有包括企業經營過程中的經營績效、與企業實際相適應的非物質要素，而由于這些非物質因素沒有被企業反映在企業的會計信息中，使企業全面經營成果及企業未來的發展潛力并不能被真實的體現出來。

四、以企業資源為基礎會計要素研究意義

資源是企業可以利用的，為其未來帶來經濟利益的資產集合，它是企業擁有資產及所具有能力的集合。企業資源客觀存在，它可以被企業所利用、為企業帶來更多的價值。從企業財務會計業務處理來說，以資源為基礎的會計要素即要保留原有資產要素的基礎上，沿用傳統會計框架，同時也進一步完善了會計框架。當前企業資源理論并不是十分完善，但并沒有阻礙其在探索會計理論體系的借鑒作用。

首先，以企業資源為基礎，將知識等無形資產作為企業又一價值創造的來源，它有效的揭示了績效的根源，以及企業競爭優勢，傳統經濟理論不能很好的對績效決定因素加以理解。

其次，傳統會計理論信息不完整，特別是對于企業未來的潛力核算往往只以即期評估為準，而企業資源理論對于企業這些未來潛能的存在予以認可，它較好的概括了企業未來發展潛能價值，對企業的會計核算對象更加全面的涵蓋，包括企業所有資源，有效反映企業全部資源狀況。企業擁有的不同類型資源具有不同的價值與功能，對不同資源進行不同的確認與計量，使企業擁有的異質資源優勢得以發揮。

最后，企業資源的核算對我國國民經濟發展至關重要，將資源與能力納入核算，可以使企業將兩者的運用更加充分，也是企業權益擴張的途徑，使企業不只重視內部擴大，而忽視外延擴張，有利于經濟增長減少浪費，提升核心競爭力。

五、以企業資源為基礎的會計要素研究

企業財務會計主要包括：會計目標、信息質量、會計要素及其確認與計量等，而會計要素則成為會計框架中最為核心的內容，它決定企業會計核算范圍、報告內容及企業會計信息質量，因此，以企業資源為基礎，對企業會計要素建立進行討論，應該對企業的資產及經營成果進行監督。建立會計核算體系，需要對資源進行具體分類，分類依據為：資源等資產加能力。

（一）企業資源分類

企業除包含原有資產外，還需要將信息為基礎的未來發展潛能并入資源劃分中，另外，需要對屬于企業，但并沒有實務形態的流程進行分類定義，這些資源及流程是隨時間推移，在企業運營中逐漸形成的，將它們進行資產能力與專長能力劃分：

首先，資產能力可以劃分為企業擁有的權益，如：知識產權、合同、商業秘密等，這些都需要受法律保護，界定為規制型能力；企業過去的經營成果，如：企業的形象及聲譽、企業價值鏈上的地位等，企業這種能力依賴于企業達到競爭優勢地位的時間。

其次，專長能力可以劃分為處理特定事務的功能型能力，它來源于價值鏈上利益各方的知識、經驗及技能等；文化能力蘊含企業所有的信念、價值、理念等因素，它是企業內部產生的，應對外部競爭的能力，同時也是企業學習的能力。

綜合效能是企業達成目標依賴的技術與經驗，包括：專業技能與管理經驗，它可以用生產率對能力進行判斷，具體可以分為創新、學習及應變能力等，企業的這些能力是其生存與發展不可或缺的因素，在不同企業間的表現不同，這些能力的現實存在的，可以用指標來衡量。

（二）基于企業資源的會計要素

會計要素在國際會計準則中被稱為財務報表要素，它是企業進行會計確認計量的具體對象，它對企業經濟交易進行分類，當前，各國對于會計要素的構成存在一定的差異，FASB在《財務會計概念公告》中將其確定為：資產、負債、權益、利得、損失、業主派得款、業主投資、全面收益、收入、費用十項內容；國際會計準則委員會在《編報財務報表的框架》中將其確定為：資產、負債、權益、收益及收入費用六項；英國會計準則委員會在《財務報告原則公告》中確定為：資產、負債、所有者權益、利得、損失、所有者投資、所有者派得七項；我國在《企業會計準則》確定：資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六項內容，并在之后的《企業財務會計報告條例》進行了修訂。從國際各國會計要素的確定來看，各國間存在一定的差異。

各國在會計要互的構成上具有很大的差異，但是各國的會計要素中均有資產負債及權益要素存在，許多國家將利得與損失做為單獨的會計要素予以妻兒列示，而我國則將這兩項會計要素包含在收入與費用；另外，受傳統理論的限制，會計要素中均未包括商譽，而會計要素是對核算對象的具體化，它應該成本報表披露的重點內容，同時，隨著信息化時代的到來，人們知識水平不斷提高，企業會計環境發生變化，因此，會計要素的設定需要與信息化時代發展相適應，以企業資源為基礎的會計理，論應該將非貨幣計量的要素，如：能力、商譽等納入會計要素中。

六、總結

當前，借鑒國外的先進做法，與我國財務會計實際情況相結合，健全并完善我國財務會計框架，建立與我國經濟發展相適應的會計要素，不斷創新，以反映出我國企業實際的發展潛力及實際價值，在可以借鑒的企業資源理論基礎上，建立以企業資源為基礎的會計體系，適時對我國財務會計會計要素予以調整。

參考文獻：

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[2] 李玉菊，張秋生.以企業資源為基礎的會計要素研究[J].會計研究.2006（01）

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