辨認及防治財務舞弊

彭春梅

摘 要：我國市場監管不力，而競爭卻日趨激烈，產生了不少投機倒把者出現了不少中小企業做假賬、進行會計舞弊的問題。會計本來是誠信為主，要求會計人員恪守誠實信用原則，貫徹國家的各項法律法規。然而在物欲橫流的今天，中小企業在利潤的誘惑下，正面臨著一場嚴重的“誠信危機”。所以，加大社會各層次對中小企業會計舞弊的監督力度已刻不容緩。本文主要通過華呂汽貿公司財務指標，分析了我國中小企業財務舞弊，為運用財務指標分析辨認財務舞弊提供方法。

關鍵詞：財務舞弊；舞弊手段；財務指標；風險識別

一、研究背景

我國“新興”資本市場由于市場的監管不力鉆空的投機倒把者屢見不鮮，從一開始就受到虛假財務報告的嚴重困擾。不論是曾經轟動一時的德隆系、格林柯爾系、操縱股價的瓊民源、被大股東掏空的三九醫藥這類大型的上市公司財務舞弊事件還是中小型企業做假賬進行會計舞弊都將給企業的發展帶來一定的風險，造成大眾對公司的誠信產生懷疑，進而影響公司的運作，最終損壞的肯定是企業自身的利益，而且還會對我國的經濟建設成果產生極為負面的影響。國內外對上市公司財務舞弊分析研究有一定成果防治也達到成效，而針對中小型企業財務舞弊的研究比較匱乏。因此，本文就從財務指標研宄中小型公司財務舞弊的常用手段手段和如何識別財務舞弊。

二、文獻綜述

國外以美國對財務舞弊問題的研究最為深入，成立了美國注冊舞弊審查師協會、美國注冊公共會計師協會、全美反財務報告舞弊委員會等機構都對財務舞弊有專門的研究，而其資本市場又有著悠久的歷史，監管力度較中國市場成熟有效，為財務舞弊的控制及治理方向研究提供了條件。

國內學者以中國市場的財務舞弊事件為樣本也進行了很多有意義的研究，例如余玉苗、呂凡（2010）以財務指標增量信息的研究角度識別財務舞弊風險，劉桂良、葉寶松、周蘭（2009）以2003-2007年度5645家滬深兩地上市公司其中209家舞弊公司財務舞弊的影響因素分析上市公司的財務舞弊特征，并進一步分析財務舞弊的治理。吳革、葉陳剛（2008）從已發表的文獻中選取其中35個具有代表性的財務報告舞弊特征指標，選取1998-2006年被證監會處罰的舞弊公司作為樣本，從財務報表和公司治理，對特征指標進行了實證分析。研究結果顯示，股權集中度、每股凈資產差異率、非主營業務利潤率、存貨占流動資產的比重等特征指標在不同程度上對財務舞弊的行為都具有一定影響。

三、以某公司為例辨認財務舞弊

該公司2013年與2014年申報項目金額對比情況：

從上圖及2013年收入對比可以看出該公司的收入是呈現增加狀態，根據計算該公司2013年的增值稅的稅負率為0.49%，2014年的增值稅稅負率為0.4%，對比該公司2013年與2014年的稅負水平可以看出稅負率是呈反向增加的趨勢。

采取比率分析法和指標趨勢分析法分析得出以下疑問點：

1、進項稅額的增長率與銷售收入增長率之比值大于1。

2、應稅銷售額有明顯的增長趨勢，但應納稅額卻成負增長，二者基本應同步增長，但此時明顯不配比。

3、進項稅額和銷項稅額都有明顯的增長，但稅負率卻有明顯的下降。

通過合理運用對財務報告的三種分析方法對該公司財務報告的分析，不難辨認出該公司存在公司財務舞弊情況。說明現目前大多數的財務舞弊是能夠通過對該公司的財務報告進行相應的分析，得出正確的答案。若合理運用，規范市場行為，即可減少很多中小企業妄圖偷稅漏稅而做出的財務舞弊事件，更好的防范與治理會計舞弊。

減少財務舞弊除了做好公司內部控制機制和治理結構外，更重要的是加大市場規范監督治理。防范和治理會計舞弊問題是一項綜合系統的工程，它不僅需要企業內部治理結構的完善，更需要外部防范和治理機制的監督和強化。而這些的根本要求就是財務舞弊能夠被識別，所以明確的分析并識別財務舞弊就成為我們當前的任務。

四、防治財務舞弊

（一）財務舞弊產生原因。財務舞弊產生原因最主要的根源是因為利益的驅動。企業為了能夠或得更多的利潤逃避國家的稅收企業負責人選擇會計造假，而會計人員因為自身的道德素質或者單薄的法律意識為了自身薪金、升遷、獎勵等利益，按企業負責人的授意制造虛假的財務信息。而且國內法律環境的缺陷也很大程度的縱容了會計造假。政治經濟環境中存在的或多或少的問題更是促使了各種財務舞弊的產生。

（二）財務舞弊的防治。工欲善其事，必先利其器。要防治財務舞弊，首先我們必須得規范財務舞弊范圍，形成完善的識別財務舞弊系統。分析公司財務報告是一種行之有效的方法，除此方法可能我們還會有更多更系統的方法，將這些方法整理運用起來是我們的當務之急。能夠準確而快速的識別財務舞弊將極大的震懾投機倒把之徒，減少大部分財務舞弊事件的發生。除此之外我們還必須完善公司內部的治理結構，加強銀行等金融機構的治理結構和內部控制。實現外部審計的獨立，使外部審計能夠更加客觀不受公司影響的做出公正正確的審計結果。

在各方面都做好的情況下依然敢冒天下之大不韙，唯利是圖的選擇一己之利而做出財務舞弊的宵小之徒，不必對其客氣，一定要加強加大懲處力度，增強會計法規威懾。加強外部審計獎懲制度，對做出不公正或錯誤審計報告的會計事務所嚴懲不貸。

參考文獻：

[1] 普麗萍.財務報表舞弊審計相關問題的研究[J].時代金融，2015，02：182-183.

[2] 余玉苗，呂凡.財務舞弊風險的識別——基于財務指標增量信息的研究視角[J].經濟評論，2010，04：124-130.

[3] 章靜婷.我國上市公司財務舞弊的動因及手段分析[J].中國鄉鎮企業會計，2016，08：102-103.

[4] 周小渝.我國上市公司財務舞弊行為識別及防范對策[J].現代營銷（下旬刊），2016，07：114.

[5] 劉云.財務舞弊“審計線索發現”研究[J].財會通訊，2016，13：93-95.