深化稅收制度改革 構建法治財政

王月

十八屆三中全會中首次提出：財政是國家治理的基礎和重要支柱。這實際上就是把財稅的定位由經濟領域提高到了國家治理的高度。2016年是十三五規劃的第一年，在十三五規劃中財稅改革依然是重頭戲。在十三五規劃這一新階段中，財稅問題所牽動已不僅僅是經濟體制，政治體制，它所要牽動甚至是所有的體制，這是在這一輪全面改革中，財稅體制改革一個非常重要的變化，這也是在新的時期認識分析稅收制度的一個重要變化。

一、稅收法定 構建法治財政

（一）從洛克思想看稅收法定

稅收制度涉及的經濟政治理論很多，其中有一個非常重要也非?；A的一個理論，就是財產權理論。在眾多關于財產權的論述中，約翰·洛克在他的經典著作《政府論》中提出的財產權理論影響深遠，具有舉足輕重的地位。洛克的財產權思想被認為是近代私有財產制度的理論基礎。

洛克的財產權強調“天賦人權”，人的生命權，自由權和財產權是每個人都享有的基本權利，是任何政府都不能剝奪的。在這個基礎之上洛克財產權思想認為人們是為保護生命、自由和財產權而成立了政府，政府要實現保護人們的生命、自由和財產權的功能，就需要一定的資源。由于國家它自身具有并不創造社會財富而且又大量消耗社會財富的特點，政府就必須從人們手里獲取一定的資源，人們從自己的財產中支出的這部分就是稅收。就是說承認與保護私有財產權是國家實現征稅權的前提，私人財產權的存在就是國家稅收的邏輯起點，這也從理論上確定了征稅的合理性合法性，政府要履行職責就必須被賦予征稅的權利，收稅就是公民獲得公共產品和服務所必須付出的代價。在現代國家中，離開了稅收，國家機器就無法正常運轉。

洛克的財產權理論指出，稅收表現為公民自愿將自身創造的財富和財產權利的一部分無償讓渡給國家和政府，公民也因為讓渡獲得參與稅收事務的權利，所以稅收立法權必須掌握在人民手中，就是不征得人民同意不得征稅的原則，這也是稅收法定主義的雛形。稅收法定主義的核心就是沒有法律依據，國家就不能征稅。

（二）稅收法定是依法治國的需要

我們黨的十八屆三中全會、四中全會、十三五規劃都明確提出，要落實稅收法定原則。稅收法定簡單說就是政府收什么稅、向誰收、收多少、怎么收，都要全國人大通過立法來決定，也就是依法征稅。

1978年我國開始實行改革開放，在這樣一個非常時期中，為了營造良好的改革開放環境，加快推進經濟社會發展就需要采取一定的非常舉措，其中一個非常的舉措就是稅收。稅收的專業性很強涉及的因素更是廣，如果從立法動議到形成法律，必定需要經過一段較長的時間。在當時的歷史背景下，時間不等人，如果完全采取立法先行的做法，難免會貽誤寶貴時機。在這樣的歷史條件下，為使我國稅收制度更快地適合改革開放和建立社會主義市場經濟體制的需要，全國人大及其常務委員會采取了對國務院進行稅收立法授權的做法?；谶@樣的歷史背景，在我國現行的稅種中，通過全國人大立法成為法律的稅種只有3個，以依法治國和建設法治政府的標準來衡量，稅收法定原則在我國尚有很大的提升空間。

2015年十二屆全國人大三次會議上通過了修改后的《立法法》。新《立法法》的一大特色，就是對社會各界所關注的稅收法定問題做了積極的回應，明確了稅收法定的具體內容，從法律上保證了稅收法定原則的貫徹落實。這意味著以后新的稅種開征就必須走相應立法的法律程序，這是我國貫徹落實稅收法定原則的“第一步”，也是非常關鍵的一步，不僅為未來各稅種從條例上升到法律打下了良好的制度基礎，也為貫徹落實依法治國的提供了重要保障。

二、完善稅制 建立現代財政制度

（一）“營改增”改革

營改增目的就是消除重復征稅。隨著2016年5月1日“營改增”全面鋪開，增值稅抵扣鏈條日趨完整，減稅效果明顯。數據顯示：從2012年到2015年前期營改增試點累計減稅6412億元，此次全面推開后，新增的四大行業涉及納稅人1100多萬戶，改革涉及面更廣，影響更深刻，這也是近年來我國最大規模的減稅舉措。

稅負的變化會給我們的經濟生活帶來不小的影響。第一，影響商品價格，稅收越高，商品加價，購買意愿（需求）可能會隨著加價而降低；第二，影響工資，稅收越高，企業減薪的可能性越高，提高工資的可能性越??；第三，影響利潤，稅收越高，企業利潤越低，擴大投資的意愿越低；第四，影響創業，稅收越高，個人創業成功的可能性越低，隨之減少就業機會的增加。通過減稅可以激發企業的活力，刺激社會經濟的增長，從長遠看經濟發展狀況轉好可以帶來稅收收入的增加。決定稅收的因素，不僅要看稅率的高低，還要看課稅的基礎也就是經濟主體的發展。通過拉弗曲線就能看出，稅率高并不等于實際稅收就高，稅率太高，人們就被嚇跑了，經濟活動將停止，反而收不上稅來。減稅從短時期看會減少稅收，從長遠看不一定就會減少稅收收入。

（二）消費稅改革

十八屆三中全會明確提出：“調整消費稅征收范圍、環節、稅率，把高耗能、高污染產品及部分高檔消費品納入征收范圍?！毕M稅改革首先要調整征收范圍，基本原則就是“三高”，即高耗能、高污染和高檔消費品，屬于這“三高”范疇的要納入消費稅的征收范圍。在調整中有被納入征收范圍的，也有被移除承受范圍的，“三高”這類的商品和服務需要被納入消費稅征收范圍，但一些不再適合征收消費稅的應稅商品也會被從這個范圍里剔除出去，總體而言，消費稅改革將是“有增有減”的改革。消費稅的征收還有一種導向的作用。比如木制一次性筷子、電池都被納入征收消費稅的范圍，這是對環保節能減排的一種引導。

（三）資源稅改革

在資源稅改革中最重要的一項就是由“從量計征”到“從價計征”。從量計征主要是指以資源的重量為計稅依據，從價計征主要是以資源的價格作為計稅標準。從“從量計征”改為“從價計征”僅僅一字之差，但是卻可以帶來稅額巨大的增長，可能是幾十億，也可能是數百億，它影響力非同一般。

從價計征有隨價格波動的特性。長期以來我國的一些資源價格一直偏低。在價格理論下，價格有一個作用，那是傳遞一種信息，價格往往能表現出一個東西的稀缺程度。資源的價格偏低或者說為了得到資源要付出的成本低，這時資源的成本價格就無法正確的體現資源的稀缺程度，有悖于資源稀缺性的基本屬性。從價定率會提高資源開發成本，但是也將稅收與資源價格掛鉤，更靈敏地反映出市場供需信號，體現資源自身真正的價值，促進能源資源的有效配置，提高資源利用效率并遏制浪費，顯然從價計征的資源稅相對更靈活、更符合經濟學的設計原理。

（四）綜合與分類相結合的個人所得稅改革

關于個人所得稅改革，改革思路基本明晰，就是建立綜合與分類相結合的個人所得稅制，提高低收入者收入，擴大中等收入比重，調節過高收入，就是要更好的去發揮調節收入分配的功能。

個人所得稅一個重要的政策目標，始終是公平分配、公平稅負。目前的現實問題是個人所得稅在一定程度變成了所謂“工資稅”，領著工資的工薪層成了繳納個人所得稅的主力軍。所以關于個人所得稅改革，未來總的方向是把各個分項綜合起來再分類扣除，而不是簡單按統一標準做工薪項下的扣除，需要研究的內容很多，包括再教育費用的扣除，滿足基本生活的首套住宅按揭貸款利息的扣除，撫養孩子費用的扣除以及如何扣除贍養老人費用等等。

十三五規劃綱指出要全面落實稅收法定原則，稅收制度改革的深化就是以此為方向而穩步向前推進的，稅收制度改革，法治財政的構建最終會照應到我們現實生活的諸多方面，會讓更多的人得到更多的實惠和紅利，老百姓每一天的幸福生活都與之密切相關。