現代大學制度視閾下高校內部財務控制的路徑選擇

馮雅琴

【摘要】我國高等學校內部控制的現狀是：內部會計控制制度還沒有建立，或者雖然有制度但還不完善，尤其是貨幣資金、工程項目等方面的會計控制制度不健全；缺乏對學校高層領導權力的監督和制約；高等學校預算資產財務管理存在漏洞，預算編制過程中的數據不完整不真實；提出加強高校內部控制的對策建議，一是進一步明確政府與高等學校之間的權利與義務，強化建立量化考核，建立激勵與懲罰制度；二是按照現代大學制度的要求，加強高等學校內部治理結構建設；三是加強高校內部控制環境建設；四是加強高等學校內外部監控和評價體系建設；五是強化高校風險管理。

【關鍵詞】高校 內部控制 高校資產管理 對策建議

一、高等學校內部控制及其特點

高校是公益性機構，其公益性的主要表現是它的非營利性質。但伴隨著社會的進步和自身發展的需要，高校與社會的經濟聯系日益增多，其職能也呈現出多元化趨勢，這就決定了高校內部控制有以下幾方面的特點：一是高等學校的國有性質。二是高校的行政權力與學術權力之間的均衡。三是高等學校業務活動和經濟活動的多元化。為了保證教學科研工作的有效開展，高校還必須開展許多與教學和科研相關聯的其它經濟活動，業務范圍涉及面比較廣而且業務內容復雜。由于目前高等學?；?、后勤等業務活動的財務控制相對薄弱，因此也成為高等學校滋生腐敗的高發區。

二、高等學校內部控制現狀分析

（1）由于目前我國有些高等學校內部會計控制制度還沒有建立，或者雖然有制度但還不完善，尤其是貨幣資金、工程項目等方面的會計控制制度不健全，從而給弄虛作假和貪污受賄等腐敗現象的發生提供了可能。

（2）在現有高校管理體制框架下，由于普遍缺乏對高等學校高層領導權力的監督和制約，導致高校高層領導的權力過大，權利超越制度，個別高校的權力層利用其權力大肆斂財，對高等學校的聲譽造成了嚴重的負面影響。

（3）高等學校預算資產財務管理存在漏洞，預算編制過程中的數據不完整不真實，有些高校的帳外收入未被有效統計，甚至個別高校還存在“小金庫”等現象。

（4）基于上述原因導致高校腐敗案件頻發。根據財政部公布的對部分中央行政事業單位預算資產財務情況檢查結果顯示，僅2009年至2010年上半年半年期間，就有13所高校涉及的總違規資金達就到30多億元，占全部檢查違規資金的3/4。其違規的主要表現是：預算執行不規范，決算報表編制不完整，預算執行進度緩慢；二是資產管理不嚴，如未經批準購建資，資產賬實不符；三是部分事項會計核算不實；另外還有部分高等學校存在收入未入賬以及坐收坐支現象，科研課題經費管理不規范，校辦企業管理不嚴等。

三、加強和完善我國高等學校內部控制的對策

（1）進一步厘清政府與高校的權利與義務。政府作為高等學校的主管部門，需要進一步對高等學校校長作為高校的經營管理者的權利和義務做出明確的界定，制定出臺既鼓勵校長積極進行管理創新，又能有針對性的防范潛在風險的高校校長管理條例。建立獎罰制度，根據高等學校校長在其任期內考核的績效進行相應的獎罰，以激勵高校校長及其學校管理者努力加強高等學校的經營與管理的積極性。

（2）按照現代大學制度的要求，加強高等學校內部治理結構建設。目前我國公立高校內部組織機構大都是按照政府部門的組織機構設立的，其弊端是行政管理機構設置過多，人浮于事、職責不清、部門之間協調配合差等問題普遍存在，與現代大學制度內部治理結構的要求相距甚遠。因此，按照現代大學制度的要求，加強高等學校內部治理結構建設，是提高我國高校內部控制水平、降低高校資產風險度的必經之路。

（3）加強高校內部控制環境建設。充分發揮高校學術權力在內部控制中應有的作用，形成行政權力和學術權力互相協調、相互制約的機制。同時還要加大對高等學校內部組織管理體制改革的力度，建立對行政權力進行有效的監督和制約機制。

（4）加強對高校的監控和評價體系建設，包括內部監控和外部監督，以保證內部控制制度的有效執行。目前我國高校內部履行監督和評價職責的部門主要是學校內部設置的紀檢、監察和審計部門。難以保證他們能夠有效地實施監督工作，必須建立相應的配套制度保障他們有效的開展工作。加強高等學校外部監督力量，除了教育系統、稅務部門的監督之外，還要強化外部審計的作用。

（5）強化高校風險管理。改革開放以來，隨著計劃經濟向市場經濟的轉變，高等學校的經營管理方式也在發生變化，由過去單純國家財政撥款逐漸走向多元化籌集辦學資金。伴隨著擴招生，高等學校的硬件設施建設也在不斷的加大，高等學校的管理風險也與日俱增，尤其是許多高等學校為了滿足擴招的需要而大規模負債建造新校區，其中的債務風險更是高校內部控制過程中應該高度重視的重要方面。

參考文獻：

[1]丁新農等.關于加強高校內部控制的幾點思考[J].會計之友（中旬刊），2010.

[2]王惠.淺談內部控制的有效實施[J].財經界（學術版），2012.