全面質量成本核算模式的探究

摘要：隨著企業管理水平的不斷提高，質量與企業的總體經濟效益的聯系日益密切，如何有效地利用人力、物力、財力、信息等資源，以最經濟的手段生產出顧客滿意的產品，日益受到人們的關注。為完善全面質量管理體系，健全全面質量管理制度，明確各責任部門的質量成本職責，降低質量總成本，提高經濟效益，對全面質量成本核算模式的探究成為質量問題的關鍵。

關鍵詞：全面質量管理；傳統的質量管理；全面質量成本核算

隨著企業管理水平的不斷提高，質量與企業的總體經濟效益的聯系日益密切，如何有效地利用人力、物力、財力、信息等資源，以最經濟的手段生產出顧客滿意的產品，達到產品的質量性與經濟性的統一，日益受到企業決策層的關注。因此，對全面質量成本核算模式的探究成為質量問題的關鍵。

一、全面質量管理的概念與特點

全面質量管理是指導和控制某組織與質量有關的彼此協調的活動。全面質量管理，簡稱TQM是基于組織全員參與的一種質量管理形式。具體地說，全面質量管理就是以質量為中心，全體職工以及有關部門積極參與，把專業技術、經營管理、數理統計和思想教育結合起來，建立起產品的研究、設計、生產、服務等全過程的質量管理體系。

與傳統的質量管理相比較，全面質量管理具有以下特點：

（1）從過去的以事后檢驗和把關轉變為以預防為主，即從管結果轉變為管因素。

（2）從過去的就事論事、分散管理，轉變為以系統的觀點為指導進行全面的綜合治理。

（3）突出以質量為中心，圍繞質量開展全員的工作。

（4）由單純符合標準轉變為滿足顧客需要，滿足顧客要求是全面質量管理的基本出發點。

二、全面質量成本與全面質量管理的關系

首先，全面質量成本是為了適應全面質量管理的要求而產生的。傳統的質量成本概念只能與質量管理的概念相適應，而現今已將質量管理提高到全面質量管理水平的認識上，就必須提出全面質量成本的概念與其相適應。因為從質量管理到全面質量管理，內涵擴大了，如果質量成本仍舊停留在質量管理成本的水平上，就無法研究不同質量水平下的全面質量成本。

其次，全面質量管理是企業降低全面質量成本的保障。企業在質量方面追求的目標是力求以盡可能低的成本，達到確保質量的要求；盡可能做到防患于未然，并盡力縮小故障成本的支出，而要實現這個目標，就必須堅決實行全面質量管理。

再次，全面質量成本能夠為全面質量管理更好地服務。全面質量成本對全面質量管理的有效運行進行成本效益的分析，并在分析的基礎上，從全面質量成本的角度進行評價和監督。同時，它也考慮了全面質量管理的系統性、全面性的要求，為進行全面質量管理奠定了基礎。因此，全面質量成本對完善質量體系，服務于全面質量管理有重要的意義。

最后，全面質量成本與全面質量管理都是將企業文化的因素融入進去，并成為其基礎要素之一。二者之間的側重點不同，全面質量管理強調的是質量文化；而全面質量成本強調的是全面質量成本文化。但是，兩者之間又都是以質量為出發點，從而達到相對的統一。

三、全面質量成本的核算模式探究

全面質量成本核算是根據全面質量成本的分類，運用專門的方法，為達到顧客接受的合理質量水平，在產品形成的各個階段與環節所花費的一切費用及損失進行歸集、匯總、計算的過程。

（一）全面質量成本科目設置的原則

在理解全面質量成本的概念及構成的基礎上，還要科學、合理的設置成本科目，這樣才有利于對其分析與核算，科目設置主要遵循以下兩條原則：

（1）符合國家現行的成本核算制度，即要根據國家的會計核算制度來建立企業的質量成本核算制度，以便核算與考核，加速質量成本管理工作的進程。

（2）要結合企業的實際情況，即根據企業的規模、產品特點、設備、技術的復雜性、檢測能力和現有的管理體制來識別和確定質量成本科目和細目。

（二）全面質量成本核算方法

全面質量成本既有現行財務會計上成本的一些特征，也是一種管理上的成本，其出發點和歸宿點是為全面質量管理服務的。因此對全面質量成本核算方法的理想選擇是以會計核算方法為主，統計核算方法為輔。對于以會計方法獲取的成本資料要力求準確，但可根據具體的情況靈活處理，不需要都進行復式記賬；對那些在會計上無法獲得的信息，則要借助統計上的方法獲取，只要求相對的準確即可。

（三）全面質量成本的具體核算模式探究

根據前述全面質量成本的要求和對全面質量成本核算方法的總結分析，可以看出全面質量成本的核算必須自成體系，獨立核算，不應與現在的企業財務會計賬戶混淆在一起，交叉核算。建議企業設置“全面質量成本”總賬，借方匯集本期發生的全面質量成本，貸方反映全面質量成本的轉出；下設“質量設計成本”、“質量實體成本”、“質量管理成本”、“質量服務成本”、“間接質量損失成本”五個二級賬戶，根據全面質量成本的構成，在二級帳戶下再設若干明細賬戶進行具體核算。

隨著計算機的普及，會計人員從業水平的提高，越來越多的企業實行會計電算化。因此，在會計電算化的條件下可以更好地對全面質量成本進行日常核算，隨時登記入賬，便于對其分析與控制。這樣核算省去了在非獨立核算模式下質量成本還原的過程，把會計人員從繁雜的數字中解脫出來，同時又不影響現行會計核算體系。對全面質量成本組成要素的核算模式與方法具體說明如下：

（1）質量設計成本的核算。質量設計成本是指產品開發設計時所耗費的成本，包括開發、設計人員的成本、咨詢費用以及一些其他的手續費。若企業發生的成本符合質量設計成本要求的，就用“質量設計成本”來反映，借方匯集本期發生的質量設計成本，貸方反映質量設計成本的轉出。

（2）質量實體成本的核算。質量實體成本主要是指產品的生產成本。它在金額上等于直接材料消耗、直接人工消耗與機器設備折舊之和。其中，直接材料消耗不包括因實施全面質量管理而消耗的材料費用；直接人工消耗不包括因實施全面質量管理而消耗的檢驗試驗等人員的工資及福利費用；機器設備折舊不包括因實施全面質量管理而消耗的檢驗試驗設備等的折舊。因此上述幾項內容與全面質量管理的活動直接相關，應歸屬于質量管理成本核算。質量實體成本歸集的內容與現行會計核算中“生產成本”核算的內容基本相同，所以，可以借鑒“生產成本”中成本發生的金額登記入賬，計入“質量實體成本”中。

（3）質量管理成本的核算。質量管理成本就是傳統質量成本的內容，主要包括兩部分：質量保證成本和直接質量損失成本。

①質量保證成本：為保證和提高產品質量所支付的費用，它包括預防成本和鑒定成本。

②直接質量損失成本：因產品質量為達到標準而產生的損失費用，包括內部損失成本和外部損失成本。

（4）質量服務成本的核算。銷售階段發生的支出同樣屬于全面質量成本的范疇。它包括產品銷售及售后服務兩個階段，但不包括產品的索賠、修理等費用。主要核算的內容：銷售人員的工資、差旅費、產品的運輸費用、包裝費、保險費等。若企業發生的成本符合質量服務成本要求的，就用“質量服務成本”來反映，借方匯集本期發生的質量服務成本，貸方反映質量服務成本的轉出。

（5）間接質量損失成本的核算。間接質量損失成本與直接質量損失成本不同，它無法直接從賬面反映出來，即不在會計核算的范圍之內。

間接質量損失成本主要由以下兩部分組成：

①企業生產劣質產品或因服務質量差而給企業自身形象、信譽帶來不可挽回的損失，從而影響到企業的整體經濟效益。

②企業為了滿足顧客的要求，往往容易使產品的質量過剩，即超過了消費者的真正需要，超過的這部分損失也無法從賬面上用貨幣形式表示出來，形成了一部分的間接質量損失成本。

因此，要計量隱性質量成本的大小，只能采用統計、數學等其他的方法，可能得到的數據會很粗略，但是對企業實行全面質量管理，控制成本起到了積極的作用。

（6）形成了全面質量成本文化。全面質量成本文化的形成，貫穿于產品形成的各個環節與階段，對全面質量成本的核算也同樣具有重要的意義與作用。良好的成本文化可以培養員工的成本意識，明確經濟責任，積極推動全面質量成本工作的開展與落實。但是，全面質量成本文化不能做定量分析，只可做定性分析。所以，沒有設置相應的二級賬戶。

利用全面質量成本核算模式，按照產品形成的過程，從產品的設計、生產制造到銷售及售后服務進行過程的成本核算，在差異中分析質量改進的過程，達到降低成本的目的；同時它用貨幣形態反映產品質量情況，為全面質量管理提供依據。

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作者簡介：

張臻瑜（1982- ），女，山東省肥城市，會計師，碩士，研究方向：企業財務管控、財務報表。