固定資產加速折舊企業所得稅新政思考

應龍萍

摘 要：固定資產作為企業生產經營一項非常重要的經濟資源，對反映企業的財務狀況和經營成果有著十分重要的作用。而固定資產折舊作為對固定資產在企業生產中價值減少的一種彌補，越來越受到經營者的重視。筆者根據多年的工作經驗，主要針對固定資產折舊對企業所得稅的影響進行分析和討論。

關鍵詞：固定資產；加速；折舊；企業；所得稅；資產折舊

固定資產加速折舊，是相對于傳統上的固定資產使用期限內平均折舊而言的一種折舊觀念，它是指在固定資產使用壽命內，為加速其資本投資回收態勢，以遞減狀態分配其成本的一種方式。具體從稅務方面來說，是指在固定資產使用初期多提折舊、后期少提折舊，通過這一方式在一定程度上加快折舊，從而提高固定資產投資回收速度，沖抵企業應納稅的所得額。

1 固定資產折舊與企業所得稅

1.1 固定資產折舊與企業所得稅概述

固定資產折舊是指一定時期內為補償固定資產損耗按照規定的固定資產折舊率進行固定資產折舊計提，或按國民經濟核算統一規定的折舊率虛擬計算的固定資產折舊。固定資產折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目。因此，折舊額越大，應納稅所得額就越少。

企業所得稅，是對我國國內企業的生產經營收入和其他收入征收的一種稅，納稅人取得的收入是其征稅對象，包括銷售貨物收入、轉讓財產收入、提供勞務收入、利息收入、租金收入、股息紅利收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入以及其他收入。企業所得稅的納稅人范圍比公司所得稅大，企業所得稅納稅人即所有實行獨立經濟核算的中華人民共和國境內的內資企業或其他組織，包括：國有企業、集體企業、聯營企業、股份制企業、私營企業、有生產經營收入和其他收入的相關組織。所得稅的多少，關系到企業最根本的利益，即企業稅后凈利潤的大小。

1.2 固定資產折舊方法對企業所得稅的影響

固定資產折舊，指的是企業在在固定資產使用期限以內，按照定例對應計折舊額進行系統進行分攤的行為，其中在納稅之前的固定資產折舊是無需納稅的，同時折舊額與應納稅所得額成反比關系。在我國會計制度中，允許使用平均年限法、工作量法和加速折舊方法中的年數總和法和雙倍余額遞減法計算企業固定資產的折舊額。目前，我國采用征收企業所得稅的相關制度是比例稅制，因此，企業無需考慮折舊方法以外相關因組對固定資產價值補償和補償時間造成的影響。由于稅法賦予企業在規定年限內可享有一定對折舊年限的選擇權，而準卻規定企業必須在超過一個會計年度里，以資產實際使用情況確定其使用年限。但是，在會計估計中，由于存在著一定的人為操控性，因此，它對企業的固定資產估計折舊年限時，就必然與稅法折舊有一定的差異。

另外，需要注意的是加速折舊須考慮五年補虧期。由于稅法對補虧期限作了嚴格限定，企業必須根據自身的具體情況，對以后年度的獲利水平作出合理估計，使同樣的生產經營利潤獲得更大的實際收益。特別對一些風險大、收益率高且不穩定的科技企業更要合理規劃，避免加速折舊給企業帶來不利影響。

2 固定資產加速折舊政策的現實意義

加速折舊法又名遞減折舊費用法，指的是固定資產每期計提的折舊費用，在使用早期提得多，后期提得少，從而相對加快了折舊的速度。加速折舊法可以加快固定資產成本在使用期限內得到補償。由于任何方法提折舊，從固定資產的全部使用期間看其折舊總額是不變的，也就是說它對企業的凈收益總額是沒有影響的。但是由于采用加速的折舊方法，從各個具體的年份來看，應計的折舊額在固定資產使用的前期攤提較多而后期攤提較少，這樣就會使得企業凈利前期相對較少而后期則相對較多。這樣就沖減了稅基，也因而可以減少應納稅款，可達到合法避稅籌劃的效果。

2.1 成為企業融資的新手段

目前，我國正處于經濟轉型期，企業資金緊張、融資難且成本高等問題突出，今年以來，制造業投資增速有所下滑，而企業資金緊張、自身投資能力不足、外部融資成本高等因素制約了企業轉型升級。在此情況下，加速折舊優惠政策成為為制造業注入流動性，促進技術革新、產業升級，向中高端水平邁進的強有力的政策工具之一。固定資產加速折舊政策對企業而言，最直接的影響就是通過延遲納稅達到增加企業現金流，減輕企業流動資金不足的壓力，相當于政府給予企業的無息貸款，緩解了企業的融資壓力。

2.2 提高企業更新換代設備的能力

固定資產加速折舊新政策的本質是通過實施加速折舊的規定，實現了企業的更新換代。也就是說，企業初期的折舊額增加，相應減少了企業初期所得稅，減少了資金的占用，加速了資金的回流，從而使企業有能力去更新設備。納稅時間的推遲，從貨幣時間價值的角度出發，其實是政府為企業提供的一種無息貸款，這樣企業就能夠根據企業自身的情況更加靈活地運用資金。

2.3 促進傳統行業的更新換代

由于資金設備等各方面的因素與制約，傳統行業缺乏活力。但是，在我國的經濟發展中，傳統行業又是不可或缺的重要一環。我們要鼓勵和支持傳統行業的發展，最大限度地發揮傳統行業在經濟發展中的作用。固定資產加速折舊新政策的頒布對于傳統行業而言，是一個重要的契機。研發投資金額相對較高的傳統行業有汽車和電氣設備等，其設備投入也比較高，因此對于這些企業而言，加速折舊的新政策為他們提供了新的機會和條件，能夠加速實現傳統產業的更新換代，從而增強傳統行業的競爭力。

2.4 提高了企業貫徹執行新政的積極性

公告規定對加速折舊新政采取了事后備案的管理方式，企業在預繳申報時只報送《固定資產加速折舊（扣除）預繳情況統計表》，年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關資料，這種簡便的辦稅手續，不僅使征納雙方“雙減負”，而且進一步提高了企業貫徹、執行政策的積極性，確保固定資產加速折舊政策順利推行。

結束語

企業所得稅是對企業生產經營所得和其他所得征收的稅種。企業所得稅直接影響企業稅后凈利潤的形成，關系到企業的切身利益。在企業中，固定資產在資產中占有相當大的比重，因此，固定資產取得時的計價及折舊方法的選擇對所得稅額的多少有重大的影響。利用固定資產折舊進行稅收籌劃，是企業財務管理方面的重要內容。

參考文獻

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