試論“營改增”后酒店行業的納稅籌劃

【摘要】從2016年5月1日起，我國全面實施“營改增”，有利于科學發展財稅制度要求，完善稅制；對企業而言有利有弊。本文簡單分析酒店行業“營改增”前后區別變化，提出了“營改增”后納稅籌劃策略方法，從而有利于降低稅收風險，減輕酒店稅負。

【關鍵詞】營改增；酒店行業；納稅籌劃

一、政策背景

我國現行的增值稅類型已由生產型增值稅改征變為消費型增值稅，有利于進行收稅征管，加速設備更新，鼓勵投資。為了不斷完善我國稅法體系，減少重復納稅，促使社會形成更好的良性循環，自2016年5月1日，我國全面推開“營改增”試點，營業稅退出歷史舞臺。

二、稅負變化分析

“營改增”之前，從酒店行業角度出發，營業稅稅率為5%，雖然與增值稅同樣為流轉稅，但營業稅屬于價內稅，計稅依據是實際發生的營業額。在“營改增”實施之后，按年應稅銷售額500萬為標準劃分為小規模納稅人和一般納稅人，小規模納稅人適用于3%增值稅稅率，只能使用普通發票，不能對取得的增值稅專用發票進行抵扣。一般情況下，會計制度健全且具有一定經營規模的大都屬于一般納稅人（本文主要以一般納稅人作為分析對象），酒店行業的主營業務住宿費和餐費的增值稅率為6%，而增值稅屬于價外稅，納稅依據是當期增值額，即當期銷項稅額當期進項稅額。以一個月營業額為100萬的酒店為例，通過計算我們可以得出，該酒店的繳納的營業稅：100×5%=5，城建稅：5×7%=0.35，教育費附加：5×3%=0.15，地方教育費附加：5×2%=0.1；“營改增”后該酒店繳納的增值稅銷項稅額：100÷1.06×6%=5.66，假設進項稅為0的情況下，城建稅：5.66×7%=0.40，教育費附加：5.66×3%=0.17，地方教育費附加：5.66×2%=0.11。在流轉稅的環節中，“營改增”前后分別繳納的稅負合計分別為5.6和6.34（萬元）。稅負雖然直觀上提升了0.74萬元，而在經營實務中，酒店可以通過人力資源成本外包、材料采購、固定資產、房屋裝修及維護費用、能源支出等方面取得增值稅專用發票，按規定抵扣所含增值稅，關鍵是看增值稅進項稅額部分能否抵消增加的0.74萬元。據業內人士統計，“營改增”前酒店行業的綜合稅負在8%—9%（其中包括營業稅及附加、企業所得稅等），然而國家在稅制改革上通過稅收杠桿減少第三產業的稅負，刺激第三產業的發展，在此之后通過合理的納稅籌劃有望將綜合稅負降到5%—6%。

三、“營改增”后酒店行業的納稅籌劃

（一）外包相關人力資源崗位

作為生活服務業之一的酒店行業的成本管理不同于傳統的制造行業，酒店行業屬于勞動密集型產業，其生產需要依靠大量使用勞動力，而對技術和設備的依賴程度相對較低。故而其人工成本占運營成本的比重就相對較大，雖然人工成本不能進行增值稅進項稅額抵扣，但是根據“亞當斯密《絕對優勢理論》中分工可以提高勞動生產率，每個企業專門從事他最有優勢的產品的生產，然后彼此交換，會比自己生產一切物品得到更多的收益”中得出可以將非核心業務、因業務波動而產生的季節性批量用工需求、人員變動性較大、對企業忠誠度較低的崗位外包給專門從事該方面工作的企業，例如，停車收費的安保、餐廳的洗碗工、酒店的保潔、網站建設網絡營銷工作外包給專業的公司去做，首先可以提高人工成本利潤率，提升邊際效用，其次能夠讓酒店專注于發展自己的核心優勢專業，最后通過業務的外包可以取得增值稅專用發票，抵扣進項稅額，從而降低酒店的稅負。

（二）合理規劃物料采購、甄別選擇供應商、構建詢價體系

成本管理是企業日常經營管理的一項中心工作，對企業生產經營有著重要的意義。根據統計，餐飲的原材料采購支出在酒店行業中的運營成本中能占到三到四成，鑒于種類繁多的原材料，經營規模參差不齊的供應商，不同供應商繳納增值稅的稅率不同，采購所獲得的增值稅進項抵稅額也不同，那么酒店實際繳納增值稅款額度就不同。所以，建立酒店科學的比價體系，從中選擇經營規范且可以開具增值稅專用發票的供應商，對酒店的實際運營有著較高的意義。包括固定資產、能源、低值易耗品、其他經營管理成本在內的運營成本，還有財務費用、管理費用類的期間費用，例如水費的進項抵扣稅率3%，供氣供熱費用、報刊雜志的進項抵扣稅率13%，電話費、郵遞費、利息支持及貸款費用、廣告宣傳費用、會議費的進項抵扣稅率6%，電費、辦公用品、汽油費的進項抵扣稅率17%，房屋建筑費的進項抵扣稅率11%，在取得相應合法的增值稅專用發票之后，都能抵扣進項稅額，酒店行業應充分利用向上游供應企業支付價款所取得的抵扣進項稅機會，將6%、13%、17%的各檔稅率轉化成酒店行業自身6%稅率的收入，從而降低酒店的成本費用。

（三）樹立科學的納稅籌劃意識、建立完善的發票管理體制

為了有效避免營業稅時期重復納稅的問題，酒店財務人員應充分掌握相關營改增稅收政策，積極協調與采購部門、銷售部門之間籌劃工作，及時更新酒店全員的納稅籌劃意識。酒店要不斷建立健全有關增值稅發票的使用制度，規范發票的開具、管理、傳遞環節，避免出現空開、虛開、多開以致非法出售發票的情況。嚴格落實管理發票的作廢、紅沖，保證票實相符。酒店要重視對財務人員的業務培訓，規避防范稅收風險，利用把握政策機會?？茖W合理的籌劃有利于酒店更好的發展。

四、結語

酒店財務人員要不斷更新納稅籌劃思路，充分認清形勢，與時俱進，加強“營改增”相關業務知識的學習，掌握增值稅賬務處理方法，結合現階段的市場經濟環境，采用科學的納稅籌劃策略，為酒店尋求科學長遠的納稅籌劃發展戰略，來降低酒店的納稅負擔，提高酒店的經濟效益。

參考文獻：

[1]盧玲春，呂正偉.“營改增”對五星級酒店的影響預測及應對建議[J].現代營銷，2014，（6）：9696，117

[2]艾華.稅收籌劃研究[M].武漢：武漢大學出版社，2006

[3]財政部.關于推開營業稅改正增值稅試點的通知[J].財稅（2016）36號

作者簡介：

王政（1987-），男，山東濟南人，山東建筑大學工商管理碩士。