探討企業增值稅的納稅籌劃

顧勝紅

摘 要：合理的納稅籌劃可以讓企業的納稅負擔顯著降低，而且能夠減少企業在此方面的資金支出，讓企業的風險明顯降低。通過準確把握政府對各行業的優惠政策措施，在進行企業的設立、投資等諸多經營活動的時候，要對諸如企業的投資區域、投資行業以及產品的類型和性質等進行深入的考慮，從而盡可能的獲得稅收優惠，實現最佳的納稅籌劃。

關鍵詞：營改增；增值稅；納稅籌劃

因為當前市場經濟的快速發展，所以企業之間的競爭壓力越來越極大，激烈的競爭使得企業的經營環境越來越惡劣，企業很難做到大力的開拓業務，所以合理的進行資金的節約也是一個間接地保障企業穩定發展的方式。在西方國家中，企業都注重財務管理中的納稅籌劃部分，良好的納稅籌劃能夠讓企業成本顯著的降低，當前處于營改增的高峰期，所以想要提升企業的管理水平，從納稅籌劃切入是一個很好的選擇。

一、對于企業納稅籌劃的定義

企業財務管理的一個重要環節就是納稅籌劃，主要是指在法律的允許之下，企業可通過對經濟活動進行合理的規劃和稅收的籌劃，來達到降低企業稅收的目的。整體而言，不可將漏稅、偷稅與納稅籌劃劃分在一起。納稅籌劃是合法、預見和目的性的行為，其存在是符合我國的相關法律法規的規定的。所以，與偷稅漏稅等諸多違法的行為相比，納稅籌劃的最基本特征就是合法的。盡管納稅籌劃在應用的過程中，可能會背離法律法規立法的初衷，但是納稅籌劃的一切行為都必須要不違背法律法規明文規定的相關內容和原則。納稅籌劃籌集和規劃企業的經濟活動和納稅行為，這體現了其預見性的特點。事后性是企業經營活動的一個特點，企業只有進行了產品的銷售，才會出現增值稅。但是通過納稅籌劃，企業可合理的降低納稅負擔。

二、企業就增值稅采取的具體納稅籌劃措施

（一）企業設立方面的增值稅納稅籌劃。（1）組織形式方面。因為企業之間存在不同的類型，可以享受的增值稅納稅優惠政策也不同，所以存在著不同的稅負。（2）納稅人身份方面。小規模納稅人和一般納稅人的增值稅稅負存在較大差異，一般而言，因為一般納稅人能夠抵扣進項稅額，所以小規模納稅人的稅負要重于一般納稅人。

（二）企業采購方面的增值稅納稅籌劃。（1）購貨時間需要研究確定。盡管企業一般是按需采購，但是市場并非一成不變，采購價格也是存在上下波動的。不同時間段存在不同供需關系，導致價格不同，所以需要選擇適當的購貨時間，如此可以提高企業納稅籌劃的效果。所以在進行納稅籌劃時候需要準確了解市場供需關系，盡量選擇供大于求時候采購貨物，將稅負通過降低產品的采購價來實現轉移，達到稅負轉嫁的目的。而且如果發現市場長期存在通貨膨脹情況，需盡早進行貨物采購。（2）貨物入庫時間需科學把握。按照我國的稅法規定，企業想要申報抵扣當期進項稅，需保證采購貨物已經驗收入庫。所以根據這一規定，可以實現適當的延緩納稅，盡管企業應納稅額并不會因為納稅的延緩而降低嗎，但是間接的幫助企業獲得一筆無息資金的使用權限，等同于企業稅收負擔降低。而且也保證了企業的資金鏈，進一步提高了資金鏈的穩定程度。

（三）企業銷售方面的增值稅納稅籌劃。企業銷售大致可分為送貨上門、折扣銷售以及委托代銷三種銷售方式。而增值稅的納稅籌劃一般應用在送貨上門和折扣銷售兩個方面，其中送貨上門如果運費企業支付，則可用運費的11%抵扣增值稅，但銷售額中也包含了運費金額，如果是代墊運費，那么運輸費沒有出現在銷售額中，所以不計入價外費用，更無須繳納增值說銷項稅；折扣銷售方面企業可把現金折扣在銷售合同中改為商業折扣，將折扣從銷售額中扣除，可節省增值稅；也可添加違約金相關規定，通過這種方式，除了能夠盡早收款之外，還可以將違約金換算成不含稅收入，從而節省了企業的增值稅稅負。

（四）企業增值稅納稅籌劃人員方面的措施。增值稅納稅籌劃存在專業和技術含量高的特點，所以參與其中的人員也需要保證業務能力強和高思想素質水平。對此，企業需要提高財務人員的招聘門檻，從根本上讓財務人員的素質水平得到保證。而且還需要注重財務人員的再教育，定期培訓財務人員，并且及時的了解國家在稅收方面出臺的新政策。

總結：企業進行納稅籌劃，應當是能夠符合立法者的意圖，是一種合法的行為，但是只有經過了稅務行政執法部門的確認，這種籌劃才能夠滿足上述的標準。在實際的確認過程中，理論上是肯定存在著對于稅務行政的執法偏差的情況的，這也是導致增值稅納稅籌劃失敗的主要原因。即便是增值稅納稅籌劃行為合法，但是最終也很可能會因為稅務行政執法出現偏差而禁止企業在實際運營過程中采用該種納稅籌劃，或者是將企業按照偷稅或者是惡意避稅的情況進行處理，如此企業除了無法得到節稅的收益之外，還會使得稅收成本明顯上升，導致增值稅納稅籌劃失敗的情況出現，所以，企業在進行增值稅納稅籌劃的制定過程中，一定要注重與稅務部門之間的溝通，提高增值稅納稅籌劃被稅務部門許可的可能性。

參考文獻：

[1] 陸亞茹.營改增試點企業如何進行增值稅納稅籌劃[J].財會研究.2013（05）