臺灣環境會計發展經驗及其啟示

楊雨晴

[提要] 臺灣是當前亞洲環境會計做得比較好的地區之一，已經制定出一套切實可行的產業環境會計指導手冊并在企業中推廣運用，取得了較好的影響。而中國大陸卻還未形成統一的環境會計制度，使得企業在環境會計核算和信息披露方面缺乏統一標準，影響較小。本文從臺灣環境會計的發展原因、實施現狀進行總結，為大陸環境會計的研究和實踐提供經驗。

關鍵詞：環境會計；環境成本；臺灣

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2017年3月7日

一、臺灣環境會計發展原因

（一）資源和地理位置的限制。臺灣地少人稠，人口密度相對較高，自然資源很有限，地震頻繁，所以推進永續發展是十分迫切也是十分重要的。20世紀60年代以前臺灣的發展也是經歷了以犧牲自然環境為慘痛代價的過程。之后的幾十年，各種環?；顒雍铜h保團體不斷涌現，迫使臺灣當局不得不開始治理環境、保護生態。臺灣四周臨海，擁有眾多的港口，天然地理環境形成出口導向型的經濟發展之路。環保作為眾多國家對產品質量要求的重要標準之一，必然使臺灣面臨著出口貿易中的“綠色壁壘”，這就使得企業更加注重產品的綠色標準同時加強企業自身的環境保護行為，進而成為臺灣社會上下積極參加環境會計研究的極大動力。

（二）日本環境會計發展的影響。日本環境會計發展相對較早，迄今為止已經發展得較為成熟。由于臺灣和日本在地理環境上相似，使得日本和臺灣都非常重視對環境資源的保護以及對廢棄物的循環利用，以緩解資源壓力。日本環境會計的快速發展對臺灣環境會計的發展產生了積極的影響。臺灣環保署在制定環境會計準則時沿用了日本環境會計準則的基本框架。

（三）臺灣政府部門的積極配合。以環保署為首的臺灣政府部門，積極帶領各界如工業司、商業司、能源局等部門推進環境會計的展開。環保署在2002～2007年間不斷推進環境會計制度的構建并且最終完成了《環境會計指引》最新版修訂供企業參考實施；與此同時，商業司也在2005年舉辦了第一屆綠色會計獎，鼓勵在環境會計方面做得較好的企業；中小企業處為順利在中小企業中推行環境會計建制也制定了一系列推廣研析計劃；2007年能源局也制定了關于能源企業環境會計賬制度追蹤檢討與示范計劃書。臺灣政府各部門在推廣和幫助企業建置環境會計制度方面做了大量的努力，同時取得了較好的成效。

（四）專業組織的不斷涌現

1、國立交通大學環境管理會計研究室。為了配合環境會計的學術及研究發展，由沈榮華領頭的國立交通大學管理科學系于2002年成立本研究小組。國立交通大學團隊曾三次參與環境署發起的“構建推動臺灣產業環境會計制度”的任務，還對臺灣地區產業環境成本支出進行調查研究，推動了企業環境會計制度的建設。

2、臺灣環境管理會計協會（EMAN-TW）。臺灣環境會計管理協會成立于2003年，該組織為企業環境管理提供技術指導，幫助企業編制環境報告，披露環境財務信息并推動環境信息的第三方認證，強調對企業所披露的環境信息的可靠性進行檢測的輔助功能。

3、臺灣碳排放交易推廣協會（TETA）。TETA組織的成立為臺灣地區二氧化碳減排量的真正落實，幫助推動臺灣地區碳排放交易制度的建立與碳交易市場信息的交流。

（五）臺灣企業的積極響應。1998年永光化學公司在臺灣企業永續發展協會的協助下率先建置環境成本會計，2004年裕隆汽車、三洋汽車首創以中衛體系建立環境會計制度。迄今，環境會計在臺灣的發展已邁入第十八個年頭，完成建置的企業超過70家，包括聯電、裕隆汽車、國光電力、正隆紙業、統一超商、臺積電等大型企業。對于起初的迫于外界環境壓力到后來越來越多的企業開始自愿建制環境會計制度的現象，許多學者的研究表明，企業自愿承擔起保護環境的行為不僅可以給企業自身帶來經濟效益而且積極面對環保議題的責任，樹立正面形象更容易獲得投資者好感，贏得更多商機。比如，臺積電于2002年建立環境會計制度，次年因實行環境管理方案取得了總效益約合新臺幣20，800萬元。

二、臺灣環境會計的實踐

目前，臺灣企業實施的環境會計是與現有會計制度相結合的方式，不變更現行會計原則，可以增加企業接納度，采取漸進方式，先以環境成本支出為主軸，降低初期推動的復雜度，并且保留了環境收益的可彈性處理空間。臺灣環保署沿用日本環境會計制度框架并結合臺灣企業需求，研訂了《產業環境會計指引》，這也是臺灣大多數企業目前所遵循的環境會計制度。本文選取了國光電力股份有限公司為例進行分析。

國光電力股份有限公司成立于2000年8月，2005年成立環境會計推行委員會，開始應用環境會計制度，其實踐在參考《指引》的基礎上，加以修改成為更適用于該企業的環境會計制度。

（一）環境成本分類?！懂a業環境會計指引》中將環境成本分為營運成本、上下游關聯成本、管理成本、研發成本、社會活動成本、損失及補救成本。其中，表1的細項，為國光公司特有的新增細項，其目的在于掌握更為獨特的環?；顒淤Y訊。（表1）

（二）環境成本與現有會計科目相結合。各項環境成本與企業現有會計科目相結合，按照其支出性質的不同將其歸納到不同的會計科目中去。如企業購置環保設備時，該項環境支出符合資本化條件，可以歸納到相應的資產類科目；而為了維持環保設備正常運行所發生的相關費用（包括材料、人事等）以及生產過程中發生的污染物排放費以及環保管理人員的人事費用、研發費用等符合費用化條件，歸納到相關產品成本、期間費用中去。通過對環境成本的合理分配，可以將外部環境成本內部化使產品成本信息更加完善、對產品的報價給予正確的判斷。表2為2010年國光電力環境成本支出明細表。（表2）

（三）環境成本報表。國光電力采用了環境成本效益比較模式的環境成本報表，包括環保直接效益和附帶效益兩個部分。環保直接效益是以物量單位來衡量因環?；顒佣鴾p少的環境沖擊或改善的污染量，如通過廢水再利用技術的節水量、“三廢”的減排量等。環保附帶效益是指以貨幣單位衡量的企業因環?；顒佣苌氖杖牖蚬澕s的費用。（表3）

對國光電力的環境成本報表進行分析，可以看出社會活動成本占總環境成本近50%，營運活動成本占比28.7%。從比重上可以看出國光電力積極參與地方環保公益，維護與周邊居民的良好關系，樹立自身的綠色環保形象；其次在企業生產經營中環保投入較多，其中資源永續利用方面投入最多，在能源技術上的改進不僅降低了能源消耗、減少污染物排放，而且產生了13，692萬新臺幣的經濟效益。

三、對中國大陸構建環境會計制度的建議

（一）以點帶面推動環境會計制度的應用。臺灣在推行環境會計制度的過程是先由個別企業試點，再逐步推廣到各行業?？梢韵葟母呶廴镜幕て髽I著手，選擇具有完善的財務會計體系的大企業，成立專案小組，可以由財務、采購、信息部門人員組成，宣傳推廣環境會計并形成企業共識、對企業當前的環境成本做初步的調查分析，提出企業環境會計制度架構的建議。除了鼓勵企業自己建制之外，政府應該委派相關學者深入企業對環境會計科目的建立和核算予以幫助和指導。并對積極主動申請加入試點的企業予以一定的獎勵，在試點的過程中，結合實施過程中出現的困難和具體問題，研訂出一套符合中國大陸實際需求的產業環境會計指導手冊，待試點成功后，可以逐步推行到相關企業再到各行各業。

（二）扶持環境會計專業組織的發展。臺灣環境會計迅速發展很大程度上得益于一些民間專業組織的積極參與和推動。中國會計學會在2001年6月成立了環境會計專業委員會，但是由于學會組織缺乏政府職能，所以即便是有一些好的思路涌現也很難應用到實踐中去。所以，政府關注并應該加大力度扶持這些民間專業組織，促進產學研之間的密切合作。

（三）構建環境成本核算體系?？梢越梃b臺灣在環境成本上的核算和披露的方法，先以環境會計的核心環境成本核算為主軸在企業中推行，降低初期推動的復雜度，之后再慢慢向環境資產、環境負債等方面擴展。相關部門可以先制定出環境成本的大分類，企業可以在此基礎上，結合自身行業特點添加明細項，準確地展現企業的各個生產階段所產生的環境成本，同時可以在現有的會計賬戶中增加獨立的“環境成本”賬戶，在現有科目下設置相關二級科目如“環保設備”、“產品環境成本”等，來滿足環境成本賬務處理的需要。有條件的企業還應該編制獨立的環境成本報表，一方面為利益相關者提供更全面、系統的環境信息，滿足外界投資者越來越強的信息需求；另一方面可以幫助企業管理者在環境管理和績效提升方面做出正確的判斷。

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