基于OCQ模型的海警部隊領導干部經濟責任審計評價指標體系構建

摘 要：領導干部經濟責任審計評價指標體系的構建在海警部隊的審計實踐中尚屬待完善領域，本文借鑒當前科學的OCQ文化特質模型，構建適用于海警部隊的領導干部經濟責任審計評價指標體系。

關鍵詞：海警部隊 領導干部經濟責任 評價指標體系

一、引言

當前關于我國領導干部經濟責任審計已取得可喜成果，但由于各行各業領域不同，領導干部所擔負的經濟職責也各不相同，對領導干部經濟責任履行情況的具體評價指標一直難以形成統一的標準。海警部隊作為我國以維護近海治安、打擊偷渡走私為主要任務的一支具備執法權的現役武裝警察力量，其身份、任務的特殊性，需要針對海警部隊領導干部經濟責任審計設計具體評價指標體系。OCQ文化特質模型是用來評價關于人文領域事業建設成果的科學理論，主要運用于企業文化建設評價指標體系的構建。本文將該模型運用于現役部隊的領導干部經濟責任審計，實現該模型以現役部隊為對象與領導干部經濟責任審計的結合研究。

二、基于OCQ模型的審計評價指標體系的設計原理

關于海警部隊領導干部經濟責任審計評價指標體系的構建首先以經費的對象類別做一級劃分，分為人員經費績效評價、基建經費績效評價、裝備經費績效評價、其他經費績效評價四類作為考評體系的一級評價指標，并以OCQ文化特質模型研究的適應性、一致性、使命性、參與性為導引，結合每類項目經費不同的使用功能和使用特點確定本類項目經費中的二級評價指標體系。

根據海警部隊戰斗任務及建設特點，其領導干部經濟責任審計考評的影響因素可以從兩個領域加以分析，一是根據經費建設項目的對象及特點分領域有針對性的評價和衡量，包括用于巡邏、反恐、區域機動力量建設、搶險救災特殊任務等戰斗任務所保障的人員、基建、裝備、信息化建設項目經費；二是關于經費的投入與產出考評領域，即經費開支總額、經費建設階段性產出目標與成本考評、項目建設最終成果考評等。

三、各類別審計評價指標體系的構建

1.人員經費類審計評價指標的構建。海警部隊人員分為三類，即列入序列的現役海警官兵、非現役的政府人員以及合同制人員，以生活費為主的各類人員經費根據人員的性質不同其保障經費渠道來源于兩塊，一是以部隊行政經費予以保障的現役官兵人員經費，一是以地方海警業務專項經費予以保障的非現役人員經費。本文此處討論的人員項目經費主要指人員的基本工資、津貼補貼、獎金、伙食補助、社會保險、住房資金、撫恤費等維持性經費。海警經費中的人員經費在使用和管理模式上有兩種情況，一是根據國家規定直接發放于專職海警人員手中的各項經費，包括基本工資、津貼補貼、獎金、撫恤費等，此類經費要重點關注是否及時足額的發放到位，有無克扣人員經費或虛報冒領的情況；二是根據國家規定比照當地海警部隊相關標準執行，由部隊統一管理和使用并不發給個人的經費，如伙食補助費、住房公積金等，該類經費應重點關注是否存在虛報冒領、是否足額用于相關項目等。此外，對于海警工程人員項目經費的領導干部經濟責任審計，還要注意衡量人員經費在整個海警項目經費總額中所占的比例，以考評海警隊伍建設中非現役專職海警人員的建設水平，以及人員經費中各種具體項目的構成及其變化趨勢，以評價對非現役專職海警人員保障的穩定性。

2.基建經費審計評價指標體系構建。海警經費中的基建項目經費也稱為工程建設經費，包括海警部隊行政經費中用于基本建設項目的經費、地方海警業務費中用于基本建設項目的經費、以及單位自籌等其他來源的基建項目經費，主要用于海警應急救援站、指揮中心等戰斗業務用房及訓練場地設施的新建、改建等工程建設，包括建筑安裝工程、裝修裝飾工程、以及配套設備及器具的購置安裝等經費支出。海警建設經費由基建營房部門和財務部門按照國家和部隊的相關規定共同進行管理。對于海警基本建設經費的使用領導干部經濟責任審計考評，應重點關注基建項目有關內部控制制度的建設與執行情況、投資立項與審批情況、項目勘察設計情況、施工與監理情況、重要設備物資的采購情況、工程施工情況、工程結算及資金管理情況。建設前經費是否有充足的來源保障；建設過程中是否與經批準的計劃和施工圖相一致、施工變更是否經過合法的審批程序，經費的使用是否與預算一致，有無任意變更預算的情形；建設后工程驗收及決算是否及時、項目建成后的效益性等因素。

3.裝備經費審計評價指標體系構建。海警裝備經費主要用來保障在部隊日常戰斗和訓練過程使用的各種海警裝備中通過市場采購方式獲得的部分。海警部隊專用裝備由上級部隊實物供應以及通過經費保障由各級單位自行采購兩種途徑。實物供應部分多集中于殺傷性較強的武器裝備及專業救援設施，由總部單位集中生產或采購并按供應渠道集中供應。對于海警裝備經費的管理，主要是指通過市場采購的專業性海警裝備。通過市場供應的海警裝備購置費主要用于采購部隊戰斗訓練所需各種海警專用滅火、舉高、通訊等設備，海警艦艇等大型設備。對于海警裝備購置專項經費的領導干部經濟責任審計考評，應重點關注海警裝備更新速度的合理性，有未出現重復采購、更新速度過快或保障不力、裝備配置短缺的情況，以及海警裝備購置費在橫向所占當年海警經費比例的合理性及縱向各年度經費量變化趨勢的合理性，此外，對于各種海警裝備結構配置的合理性，是否與本單位戰斗訓練任務相適應，是否存在結構不合理、盲目采購的情況，市場采購海警裝備方式的合規性及采購質量的評定，以及關注海警裝備項目建設產生的社會效益及戰斗訓練效益。

4.其他經費審計評價指標體系構建。海警經費除人員項目經費、基建項目經費、裝備項目經費外，還有一些其他類型的項目經費，例如典型的信息化專項建設經費、科研項目專項經費等。信息化專項建設費用以及海警部隊科研經費等其他海警經費的使用和領導干部經濟責任審計既具有常規經費的特點，又有自身項目的特征，例如信息化建設項目在領導干部經濟責任審計時應該更多的關注信息化項目建設成果的實用性和效益性，避免盲目搞“面子工程”建設不實用的信息化項目而浪費經費資源；再如，科研項目最終是為實際工作服務的，對海警科研經費的領導干部經濟責任審計，要重點關注科研成果的轉化效益，避免為了科研而搞科研，提高經費投入的使用效益。信息化建設項目和科研項目建設成果利用的好，可以極大的提高海警部隊戰斗和訓練能力，更好地保障人民生命財產安全，因此必須切實做好關于相關項目經費使用和管理的領導干部經濟責任審計工作。

四、結語

海警部隊執行的戰斗任務具有較大的公安性，這也是當前海警部隊行政管理體制上歸公安部領導相吻合的。公安性的戰斗任務決定了海警部隊領導干部經濟責任審計評價指標以任務性質為導向。因此，本論文研究成果構建以參與性、一致性、使命性、適應性為指標的審計考評體系，在當前公安系統工作實踐領域提供了較具借鑒意義的參考資料。

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作者簡介：劉輝（1983.12—）男。注冊會計師，注冊稅務師，審計師。公安海警學院后勤管理系財務教研室講師。