我國環境會計信息披露前沿發展研究

楊勝楠

[提要] 本文針對2010～2017年CNKI數據庫文獻資料，運用歸納整理法，基于行業差異、研究視角、影響因素和地區分布等四個方面，從我國學者對于企業環境會計信息披露的前沿發展研究進行論述，總結我國有關環境會計信息披露領域的發展趨勢以及最新的、最前沿的研究動態。

關鍵詞：環境會計信息披露；文獻研究；中國期刊

中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A

2016年末，由國務院發布《“十三五”生態環境保護規劃》，要求企業建立環境信息披露機制，不予遵守的企業將會依法受到處罰。因此，完善我國相關環境會計信息披露的研究迫在眉睫。本文采用文獻研究法對我國2010～2017年間以環境會計信息披露為主題的文獻進行整理，為未來環境會計信息披露的研究方向提供借鑒意見。

一、文獻來源及數據處理

本文以中國知網、維普、百度學術等為數據來源進行篩選統計分析，以2010～2017年為期刊的檢索年限，環境會計信息披露為關鍵字，最大限度地覆蓋有關研究的所有期刊文獻。

篩選條件如下：第一，本文研究環境會計信息披露的相關文獻是以期刊或校報公開發表的文獻為基準，不包括學位論文、會議議文、相關專著等；第二，考慮到研究文獻的質量和權威性，本文主要選取我國核心期刊和各大高校校報公開發表的論文為研究對象；第三，為了避免文獻內容的重復性，即使不同年度發表，但研究內容重復的文獻按是否為核心期刊發表考慮。最終，在有關環境會計信息披露研究的相關文獻中篩選出65篇進行分析。

本文主要運用文獻研究法，對篩選的論文進行描述、分析以及預測我國未來環境會計信息披露可能的研究方向。本文在時間軸的基礎上，從行業差異、研究視角、影響因素和地區分布四個方面進行梳理，為進一步研究提供借鑒意見。

二、研究概況

（一）研究進程分析。如圖1所示，從2010年至2017年篩選的有關“環境會計信息披露”方面的期刊文獻數量共65篇，最高值為2016年的17篇，最低值為2011年的2篇，但是可以看出，2010～2017年這7年間環境會計信息披露相關研究的文獻數量呈遞增趨勢。但是，2011年和2013年的發文量明顯較少，說明有關環境會計的研究也可能出現過停滯或瓶頸期，主要源于兩個方面：一方面是出于企業等經濟實體在具體實施環境會計中存在的不可調和的內部矛盾，即經濟利益與環境利益的沖突；另一方面是基于技術角度，環境資源與環境污染的計量難題，是導致環境會計的研究受限。2016年年末，發布的《“十三五”生態環境保護規劃》，使得2016年有關環境會計信息披露研究的發文量達到最高。（圖1）

（二）研究方向分布。通過篩選的文獻進行整理，結果表明：有關其行業差異的文獻共24篇；有關其研究視角方面的共18篇；而影響因素共12篇，地區分布方面的共11篇。從中發現我國學者對13個行業的環境會計信息披露問題進行探究，共24篇；隨著我國法律和政策的不斷頒布，開闊了環境會計信息披露的研究視角，擴大了其研究領域。這一現象可能很大程度源于2010年9月，由環保部公布的《上市公司環境信息披露指南》，其中將水泥、造紙、化工等16個行業定義為重污染行業，使得重污染行業的環境信息披露問題得到了廣泛重視。同樣，我國發布的有關環保方面的法律和政策，擴大了學者研究環境會計信息披露問題的視角和影響因素。

如圖2所示，2013年環境會計信息披露在行業差異、影響因素以及研究視角方面在發文量都出現明顯的增長，有關地區分布和研究視角方面的研究在2016年達到最高，而對于環境會計信息披露的影響因素的研究缺乏創新性，說明我國在環境會計信息披露的研究與發達國家相關方面存在差異性，不斷地借鑒和學習去完善我國的環境會計信息披露體系。（圖2）

三、我國環境會計信息披露研究歸納

（一）行業差異。本文將其行業研究分為重污染行業和非重污染行業兩大類，對其進行手工整理，結果表明：有關重污染行業的環境會計信息披露問題研究的文獻有16篇，而非污染行業的相關文獻有8篇。

重污染行業環境會計信息披露問題是學者探究的重點對象，占一半以上。環保部公布的16個重污染行業中，煤炭、采礦、火電和化工行業被披露的最多，但是還有電解鋁、冶金、釀造、發酵和制革行業沒有進行披露過，這或許是新的可以突破的出口。值得關注的是，我國學者已經不再局限于重污染行業，而是向非重污染行業入手研究，如汽車制造業、物流行業等。

（二）研究視角。從2010至今，我國學者共從18個不同的視角對環境會計信息披露進行探討，如楊秀玉（2010）針對環境保護的角度下進行探討。李紅（2011）則是基于環境權對環境會計信息披露展開分析。楊紅（2014）借鑒發達國家的環境報告書，從改進報表的角度來實現環境信息的有效披露。王娟娟（2016）透過企業案例事件分析重污染行業存在的環境會計信息披露問題。綜上所述，我國環境會計信息披露的研究是基于對擁有相較完善環境會計信息體系的發達國家（如美國、日本、歐盟等）的學習和借鑒，以及根據我國國情所頒布的一系列環保方面的法律和政策。

（三）影響因素。我國大部分的實證文章都采用多元線性回歸的方法，來驗證能夠影響企業環境會計信息披露的因素及程度。本文主要將影響因素大體分為三類：企業外部環境（共2篇）、企業內部層面（共6篇）、企業內外部環境相結合（共3篇）。目前看來，主要以企業內部層面的研究居多，占一半以上，而內外部環境相結合的研究在逐年增加，且外部影響因素在不斷地深入探索。

從企業外部環境來說，其一，政府監管或相關法律環境是一類影響環境會計信息披露的主要影響因素；其二，地區間的經濟差異也是一類影響環境會計信息披露的因素。從企業內部層面來說，其一，多數以公司特征、公司治理結構來研究滬深兩市的環境會計信息披露水平；其二，以企業股東和管理層的角度來分析企業環境會計信息披露水平，如楊璐璐（2014）、鐘懷振（2016）、任月君（2016）等。endprint

此外，還有一部分學者將內外部環境因素相結合來進行研究探討。如徐光華等（2017）從媒體關注和企業價值相結合分析披露水平，發現媒體關注與環境會計信息披露水平成正比。

從影響因素的研究視角可以看出，研究成果無論從數量還是質量方面均保持穩定和較高水平的增長趨勢。雖然企業在設置環境會計時會存在環境資源以及環境污染等的計量難題，影響因素的研究可以較好地將理論與實務進行結合，但也存在一些問題需要攻克，以便更好地進行實踐研究。

（四）地區分布。對2010～2017年環境會計信息披露的篩選文獻按我國地區分布進行匯總整理，得到圖3。如圖3所示，西部地區環境會計信息披露的研究占半數以上，主要集中在青海（2010）、云南（2012）、陜西（2014）、四川（2016）、貴州（2016）等省份。而東部地區的研究是針對山東?。?013），中部地區則是河南?。?016），還有部分學者對三峽庫區（2012）和海峽兩岸（2017）的環境會計信息披露水平進行了研究。（圖3）

從我國地區經濟發展水平來看，我國東部沿海地區經濟水平最高，其次是中部，較為落后的屬西部。地區的經濟水平一定程度上影響著企業的發展速度和成長水平，也影響著企業環境會計信息披露質量。即欠發達地區是我國學者研究的重要地區，并給予了高度重視。

四、研究展望

本文采用文獻研究法篩選分析了2010～2017年我國以環境會計信息披露為主題的核心期刊文獻和各大高校校報文獻，從另一個角度來展示我國現階段在該領域上的研究進展。分析發現：第一，我國學者在行業的環境會計信息披露問題研究上，主要集中在重污染行業上，但在不斷向第一二產業方向延伸；第二，對環境會計信息披露的研究主要是基于向發達國家學習和借鑒成果以及我國當年法律法規、政策的頒布和實施；第三，在其實證研究中，企業內部層面的影響因素占據主要地位，內外部因素相結合的研究處于探索階段；第四，我國地區間的環境會計信息披露研究主要分布在西部地區，集中在西北和西南，因其地區經濟發展水平相較于東部和中部落后，更具有研究價值和意義。

綜上所述，我國企業環境會計信息披露總體水平處于發展階段，尚有較大的上升空間，國家重點監控的企業環境會計信息披露水平較高。未來我國環境會計信息披露的發展方向可能會集中在：第一，盡快完善企業環境信息相關法律政策及環境會計信息披露體系，發布具有行業特色的環境報告書；第二，加強社會、政府和法律的監管力度，引導企業采用統一標準發布環境信息，未履行者給予處罰；第三，建立一個公共平臺用以企業每年按規定時間發布環境報告書，披露企業環境信息；第四，設立環境審計定期對企業進行審查，提高企業環保意識水平；第五，各類投資機構加大企業環境信息的披露水平在投資風險管理體系中的權重。

主要參考文獻：

[1]楊秀玉.環境保護下環境會計信息披露[J].會計之友，2010.12.

[2]李紅，陳東升.基于環境權的環境會計信息披露[J].會計之友，2011.13.

[3]楊紅，劉俊麗.報表改進視角下環境會計信息披露模式研究[J].會計之友，2014.3.

[4]王娟娟.重污染企業環境會計信息披露研究——基于中石油大連漏油事件的實例分析[J].會計之友，2016.20.

[5]徐光華，宛思嘉.環境信息披露、媒體關注與企業價值研究[J].會計之友，2017.10.endprint