管理會計視角下的成本管理分析

金群芳

一、管理會計概述

管理會計是企業會計中的一個分支，也被稱為企業內部的報告會計。管理會計的概念，是為了提高企業的經濟效益，會計人員采用科學的方法和工具，對財務會計提供的資料進行加工、整理、報告，幫助管理人員對日常經濟活動進行規劃和控制，并為決策者的決策提供科學依據。管理會計的對象，從實質上來看是企業的經營和生產活動，從經濟效益角度來看，是生產經營活動中產生的價值；從實踐角度來看，是作業管理和價值管理的結合。在具體工作流程上，包括確認-計量-歸集-分析-編報和解釋-傳遞等環節。有學者研究認為，管理會計的職能作用體現在三個方面：第一，分析過去，即對已經發生的財務會計資料進行加工和延伸，從而適應現在的發展需求。第二，控制當前，即采用完善的指標體系，對管理會計執行中的偏差進行修正，以確保經濟活動按照決策預定方向進行。第三，預測未來，即利用掌握的數據資料進行定量分析，以提高預測和決策的科學性。

二、管理會計在企業成本核算中的應用

2013年財政部頒布了《企業產品成本核算制度》，其中第36條明確規定：制造費用應該納入成本核算對象的生產成本；停工期間發生的制造費用，應該分攤在開工期間，并計入生產成本；針對不能歸屬于成本核算對象的成本，企業應該采用作業成本法進行歸集和分配。作業成本法的出現，解決了傳統費用分配標準的弊端，它將成本動因分成了兩個部分：一是資源成本動因，一般用于直接成本的分配；二是作業成本動因，常用于間接成本的分配。作業成本在具體應用時，首先將間接成本分配到相應的作業中，然后進一步分配到成本對象中。實踐應用效果表明，作業成本法在產量高、流程復雜、成本容易扭曲、生產資源經常變換的企業中具有較高的應用價值。

三、管理會計在企業成本管理中的應用

1.及時反饋生產流程。采用管理會計理念分析價值鏈，一方面能夠界定出企業的績效指標、成本指標；另一方面能夠提升客戶價值、降低成本，確定價值鏈的發展優勢和戰略方向?；趦r值工程理論，有利于研究企業的理想成本、實際成本，并分析出差異形成原因，及時反饋生產流程。通過重新設計、重組流程，來減少不必要的環節，實現降低成本的目標。另外，企業還應該站在客戶需求的角度進行考慮，推廣使用先進的技術和方法，實現技術集成、管理職能集成，最終改善企業在成本、質量、效率等方面上的發展目標。

2.關注成本中的可控因素。成本會計工作的目標，是企業在生產活動中，準確反映出人工、原料等生產要素的消耗情況，采用合適的分配方法，提高產品成本的準確性。管理會計是管理決策的基礎，更加注重固定成本、變動成本的區分。以短期的管理決策為例，管理會計工作的開展，是分析成本的具體組成，然后改進生產流程，采用有利的技術方法，最終降低經濟成本。另外，部門管理和績效考核中，采用先進的管理方法，也能夠控制運營成本的支出，在保證運營收益的基礎上，增加利潤空間。

3.實現了事前成本控制。傳統的產品定價工作，是采用市場定價模式，或者成本基礎理論?；诠芾頃嬂砟钕?，目標成本法成為一種新型的定價方式。相比于傳統定價方法，兩者的共同點是價格由成本、目標利潤兩個部分組成；不同點則是在傳統定價模式下，企業被動接受生產成本，然后按照生產流程生產產品；如果發現成本超出目標，就調整生產流程，因此屬于事后控制。目標成本法的應用，首先預設目標成本，然后發揮工作團隊的作用，不斷降低生產成本、完善生產流程，將實際成本控制在目標成本以內，因此屬于事前控制。

4.注重成本的全面性。細化企業產品的成本，包括機會成本、隱性成本、未來成本等。管理會計的應用，能滿足企業的可持續發展需求，在成本決策中，不僅考慮到顯性的、已經發生的成本信息，還會關注隱性的、未來可能發生的成本信息。當前的經濟社會下，市場競爭越來越激烈，企業要想獲得競爭優勢，在成本分析時就應該考慮到各個方面，從而避免決策的盲目性。

四、企業成本管理的問題和改進措施

從企業成本管理的現狀來看，目前依然存在一些問題：第一，成本控制觀念片面，采用節省開支的形式來降低成本，沒有考慮市場的需求，會使企業經營陷入惡性循環。第二，管理方法落后，尤其是管理工具、手段缺乏，沒有做到改進和創新，因此難以真實反映出作業成本，不利于企業的生產經營。第三，缺乏激勵約束機制，打擊了員工的生產積極性，沒有發揮出員工的創造力。這些問題，從管理會計的角度出發，改進措施如下：

1.樹立成本管控意識。在會計系統中，固定成本、變動成本是不可或缺的兩個要素，對產品的成本進行定性，影響企業的業績和管理決策。眾所周知，產品的成本不是固定成本，就是變動成本，但是也存在特殊情況。例如，計件工資、績效工資屬于變動成本，會隨著員工的工作量變化而相應變化；但是從企業的年度計劃來看，人工成本屬于固定成本的范疇。因此，成本控制期間，應該利用成本性質的特點，掌握成本和業務量之間的變化規律，將固定成本轉化為變動成本，實現優化管理的目標，提高企業的經濟效益。

2.建立高效的管理模式。財務會計和管理會計具有不同的側重點，前者是以歷史數據為基礎，開展分析核算工作，以反映出企業的經營現狀，為管理決策提供依據。簡單來說，它解決的問題是：第一，這些信息是否真實反映出企業現狀；第二，是否應該開展下一步的投資計劃。后者的關鍵點是企業內部，通過分析財務信息、非財務信息，了解內部組織和運營管理現狀，為管理決策提供依據。簡單來說，它解決的問題是：第一，如何利用這些信息提高管理質量；第二，是否能夠降低成本、提高收益。由此可見，管理會計的基礎是財務會計，將兩者結合起來，能夠保證信息的全面性，有利于降低成本、削減支出，保證成本核算的準確性。

3.借鑒先進的管理方法

管理會計的應用，主要是本量利分析、固定資產投資決策，因此沒有得到管理層的足夠重視。另外，在具體管理方法上也比較欠缺，雖然有現成的經驗，但是沒有考慮到自身現狀和特點。由此可見，企業在成本控制工作中，應該從實際情況出發，選擇合適的管理工具，參考有效的管理經驗，逐步構建完善的管理體系。例如采用作業成本法，對增值作業、不增值作業進行分解，優化業務流程，改進質量管理，最終提高整體財務業績。

五、結語

綜上所述，企業成本管理中應用管理會計，不僅解決了傳統費用分配標準的弊端，而且能夠及時反饋生產流程、關注成本中的可控因素、實現了事前成本控制、更加注重成本的全面性。企業應該樹立成本管控意識，建立高效的管理模式，借鑒先進的管理方法，促進成本管理質量的提升，實現可持續發展的目標。

參考文獻：

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