淺談現金流量表主表編制新法

莫偉謀

【摘 要】資金是企業運行的血液，輸送到各業務單元和員工，其順暢循環流通與否決定著企業的生存和發展，如果資金流量不足、流向結構不科學、流通不暢造成資金斷鏈，企業就會出現財務危機，正常的生產經營秩序就會被破壞，企業就會面臨停產甚至倒閉清算的嚴重后果。在高度激烈競爭市場背景下，加強資金管理，對促進企業獲得穩定的企業效益與實現經濟價值，具有重要實踐意義。

【關鍵詞】現金流量表；主表；編制新法

如何分析到一定會計期間現金流入和流出的信息，據《企業會計準則31號-現金流量表》進行編制現金流量表，編制現金流量表由于是事后編制，月終據憑證、賬目或銀行收支明細進行篩選分類和分析時均因數據量大、因人而異等原因，在所難免造成分類不一、數據分類存在差異，甚至造成編制的現金流量表錯誤。由于非財務的業務人員在閱讀現金流量表時還存在會計術語通透理解和進一步想了解經濟活動的現金流量還會存在一定礙外，如何解決上述兩個問題呢？如果我們啟用銀企互聯、按企業分析需求定好“收支類別”，對外收支的款項均可以在金蝶EAS系統錄入嵌入“收支類別”的收（付）款單據通過銀企互聯辦妥收（付）款。而銀行觸發產生的收（付）款（如：結息等）也需在財務系統內補錄入嵌入“收支類別”的收（付）款單，即是所有銀行交易流水均轉化為嵌入“收支類別”的收付款單據。此時金蝶財務系統可以隨時查詢到某一時間段以“收支類別”匯總生成的現金收支類別分析表，以此報表作為基礎，把經濟活動的收付數據通過報表系統的公式自動歸集到現金流量表相應經營活動項下形成主報表。

以“收支類別”匯總生成的經濟活動分析報表可以理解為：內部經營決策所需的管理報表；現金流量表理解為：對外向各管理機構報送的法定報表。通過分別編制上述兩大報表可以解決上述現金流量表編制因人而異、非財務人員未能充分理解閱讀現金流量表兩個問題。

現就從經濟活動分析報表到編制現金流量表的具體編制原理與運用工具和技術、使用效果介紹如下：

一、編制原理

有流水必有單據有單據必有類別

流水定收支類別類別定現金流量

二、運用工具和技術

1.金蝶EAS財務軟件：“應收系統”“出納管理”和“資金管理-銀企互聯”和“財務報表”

2.開通商業銀行銀企互聯與企業財務系統閉環性對接開通如下功能：批量代收和批量匯兌。

三、操作舉例方法

（一）設置收支類別資料舉例

1.A產品銷售貨款

2.B產品銷售貨款

3.A產品材料款

4.B產品材料款

5.A產品人工

6.B產品人工

7.管理人員工資

8.貸款利息

9.貸款本金

10.內部轉賬

（二）出納管理系統需完成以下業務的收（付）款單據

1.收款業務：據業務部門A產品發貨單等信息生成500萬貨款劃扣單，再通過銀企互聯提交給銀行進行代收，收款成功后生成收支類別“A產品銷售貨款”的收款單。

2.支付原料款業務：據業務部門采購A產品原材款350萬，生成收支類別“A產品材料款”付款單，通過銀企互聯提交支付完成。（如一個供應商供應壹種產品以上原料需分開付款單填列）。

3.支付職能部門工資時：據人力資源報送各部門工資額分別錄入收支類別“A產品人工”金額80萬和“管理人員工資”20萬的付款單，如全公司各部門統一在一個商業銀行代發的，系統支持多張付款單“合并付款”：即多張付款單以匯總金額提交銀企互聯付款，如不通過銀企互聯發放工資可以在發放完成后據銀行支付明細補錄上述收支分類的付款單。

4.收到貸款時：據發放成功貸款500萬元的借款單補錄收支類別“貸款本金”收款單。

5.支付貸款利息時：據2萬元利息發票及回單補錄收支類別“貸款利息”付款單。

6.賬戶之間內部調撥時：錄入含有對方賬戶收支類別“內部轉賬”付款單通過銀企互聯提交銀行付款，金額如：10萬。指定對賬方賬戶的付款單可以自動帶出對方銀行日記賬，省去再錄入一張收款賬戶收到款項的收款單。

7.按上述方法錄入收支類別是“B產品銷售貨款”400萬，“B產品材料款”400萬，“B產品人工”20萬的收付款單。

（三）假設期初現金金額：50萬元

（四）假設各產品各期的購銷平衡，不存在跨期未結清款項

四、出納管理系統自動按收（付）款單據中的“收支類別”字段的金額進行匯總生成當期現金收支類別分析表如下（表一）：

五、報表系統據上述現金收支類別分析表自動生成現金流量表主表簡表如下表二：有關計算過程見表內。

如果從傳統編制現金流量表方法，在未生成現金收支類別分析表的情況下。在上述購銷平衡和不存在未結款項的假設條件下經營活動現金流量為正數，可以說明銷售回籠快，企業實現了一定利潤，企業創收資金是正增長。但如想細致分析，哪種產品創收能力強，未能從上述現金流量表分析出來，這樣會因對經驗不足或責任心欠強管理者經營的企業隱藏著風險，如果我們先以“收支類別”形成經濟活動分析表，可以從本例中分析到B產品創收現金能力是負增長，也就是說明B產品銷售越多，虧損得越多。所以再把上述現金收支類別分析表修訂為按產品分類形成現金收支類別分析表（如下表三）作為經營決策依據更有說服力。從而證明了在系統內自動生成生產經營過程形成以產品進行分類的現金收支類別分析表，在此基礎上編制的現金流量表主表比傳統編制方法更具有：生產經營的先知性、診斷經營的重要性、了解業務的通俗性。

綜上所述，我們以每一筆貨幣資金明細正確劃分為經營者決策分析所需的分類數據，再以此編制會計準則要求現金流量表主表。這樣既能滿足企業以最原始的現金收支明細從各維度來診斷任意一時期企業經營活動，又可以通過報表系統設定公式輕松自動生成相應任意一時相對準確的現金流量表。改變了事后按科目分析計算和匯總等傳統編制方法出現多人編制多種結果的情況。

參考文獻：

[1]孫愛敏、馮偉：現金流量表的編制方法及在企業經營中的分析[J].商業經濟，2009（2）.

[2]王黎明：建筑企業運用現金流量表數據進行財務分析的探討[J].財經界（學術版），2010（4）.endprint