企業會計內部控制問題研究

王磊 張晴 李佳欣

國網遼寧省電力有限公司葫蘆島供電公司

一、企業會計內部控制存在的問題

（一）成本效益原則的限制

企業各項工作的展開需要遵循一定的原則進行，成本效益原則是企業發展經營的基礎性原則，具體是指以最小的成本獲取最大的收益，該原則屬于經濟活動中的普遍性原則，是企業經濟最大化的促進性原則，同時也是企業財務控制的約束性條件。因此，成本效益原則同樣適用于企業會計內部控制，要求企業發展過程中，在實行會計內部控制花費的成本和由此而產生的經濟效益之間，要保持適當的比例。也就是說，當企業實施會計內部控制的同時，要確保企業所支出的費用不能高于最終所獲取的收益。如此才能確保企業的經營成本，在生產經營中獲取足夠的效益?？茖W的會計內部控制制度最終的控制質量取決于企業經營的實際運行成本。會計內部控制過程是一個復雜的系統性工程，且在實際操作過程中按照標準流程和程序進行，其中的每一個流程和環節都必然會產生成本。對于企業管理而言，會計內部控制越多、落實實施效率越高，則最終控制效果就越明顯。由此在企業發展過程中，會計內部控制程序的數量決定著人力資源的配置，需要專業的人員對會計內部控制執行狀況展開監督，才能保障企業的實際控制效率。

（二）對例外業務失去作用

市場經濟的變動導致企業也跟隨市場的變化隨之變化，因此企業也隨時處于一種變動的狀態。會計內部控制制度的施行是企業發展過程中的必然過程，在曾經的企業發展過程中，會計內部控制是為曾經發生、重復發生的業務而設計的，在實際施行的過程中也獲取了不錯的成績。但是在市場經濟的實際發展過程中，企業的外部環境和內部結構也在隨著市場的變化而不斷變化。因此企業在實際發展過程中，為提升企業競爭力，勢必要不斷調整經營戰略，在市場上站穩腳跟，或者以并購其他單位的方式擴大企業自身的規模。這些變化都導致企業的內部外部環境不斷改變，因此會計內部控制也要隨之變化，若原有的控制程序沒有及時更新，就可能產生差錯，導致對例外業務失去作用。

（三）會計內部控制執行人員的素質帶來的局限性

企業會計內部控制是促進企業發展的有效措施，但在會計內部控制工作開展的過程中，不僅僅是管理的職責，也不僅僅是決策者制定相關控制制度那么簡單。而是需要專業的會計人員、管理人員認真負責，認清自身的職責，以高尚的職業道德素養和認真負責的態度參與到工作中。因此企業會計內部控制需要專業扎實、技能過硬的內部控制隊伍支持。因此在現實發展中，企業內部控制執行人員的素質和專業性很大程度地決定了會計內部控制的最終質量。人為錯誤會限制內部控制的有效實施，且無論是控制制度的設計，還是控制制度的實施，都需要企業內部人力資源的全面配置，且需要企業內部人員有扎實的專業基礎，如此下能保障企業會計內部控制制度的有效實施[2]。因此，人員限制因素是影響企業會計內部控制制度的重要因素，希望企業管理者和決策者重視人員素質問題。

（四）企業內部控制的意識淡薄

根據專業調查研究發現，大部分的企業都忽視了會計內部控制工作的重要性，在這方面的思想意識薄弱。例如，一些企業的管理層對企業會計內部控制工作缺乏了解，甚至產生了“內部監管無用論”的思想。在這些管理人員的嚴重，企業主要目的是謀求利潤，內部監管只需要依靠相關的法律法規就可以。上級人員的忽視從根本上限制了會計內部控制工作的進行。例如，很多企業以為會計內部控制只是會計部門的工作，與其他工作部門無關，對于會計部門的內控制度也毫不在意，這在一定程度上影響了內控制度的功效。企業作為一個整體，需要相互協調相互配合，只有良好的溝通才能更好地促進內控制度的順利進行。

（五）企業會計內部控制缺乏執行力

規范和合理的內部控制制度是支持會計內部控制的關鍵。然而，目前我國一些企業在這方面存在問題。整個會計內部控制工作缺乏有效的監督，導致工作執行不足，不能充分發揮會計內部控制的作用。究其原因，在于企業對會計內部控制缺乏正確的認識和理解。一些企業在會計內部控制體系建設上完全是一種形式，走過了階段，沒有真正結合企業會計內部控制機構的結構、會計信息保護等方面的發展措施。對會計內部控制的管理形式，缺乏現實意義，不能給企業的發展帶來積極的影響。

二、解決會計內部控制問題的對策

（一）加強關鍵點和關鍵環節的控制

企業會計內部控制工作開展的過程中，各項工作的實施都要抓住重點進行。企業會計內部控制的關鍵點一般分為兩個方面：第一，對會計內部控制關鍵人的管理措施。若企業規模較大，一般設有分支機構，企業應該設定有效的管理制度對相關負責人和財會部門負責人進行管理；第二，把握會計內部控制的關鍵環節，尋找工作開展過程中容易出現紕漏的薄弱環節，加強監督和管理。如審批程序、資金調度交接手續、電腦操作密碼等。此外，還要重視會計工作相關的憑證管理，包括發票、銀行票據、印鑒等。如此，抓好會計內部控制的關鍵環節，將責任落實到位，如此才能保障企業資產實現最大的效用和價值，促進企業的進一步發展。

（二）加強對人力資源的管理

人力資源與財務管理息息相關，會計內部控制工作開展的過程中，需要專業的會計人員、管理人員認真負責，認清自身的職責，以高尚的職業道德素養和認真負責的態度參與到工作中。因此企業會計內部控制需要專業扎實、技能過硬的內部控制隊伍支持。要求企業人力資源統籌安排，對企業會計人員進行職業培訓、思想政治教育，增強會計人員自我約束力，促進相關工作人員的自我素質提升，自覺執行企業的各項制度，相關法律法規，在此基礎上展開會計內部控制工作，做好會計人員的基礎工作，為企業創造利益[3]。因此要求企業加強人力資源管理，為企業會計人員提供培訓的機會和平臺，促進會計人員的快速成長。

（三）發揮內部審計的作用

企業會計內部控制中，內部審計是其中關鍵環節，要想做好內部審計工作，使其更好地發揮作用，就應該針對以往企業的內部審計重新定位，轉變傳統內部審計觀念，重新構建適宜企業發展的內部審計機構。在具體實施過程中，可將企業內部審計人員分離一部分，直接對董事會負責，參與到內部審計管理中，發揮內審人員的實際管理監督作用，確保企業的各項財務向正確的方向發展，有效促進企業資產的良性循環，保障企業財產安全。此外，企業內部經濟活動的審核檢查程序也應該重新設置，在傳統模式中，以防止業務錯誤而為主，在新形勢下應該向服務轉變，構建科學的審核檢查系統，加強內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等環節的實施力度，從而發揮內部審計的實際價值，提升內部審計的整體質量。

（四）健全企業會計內部控制制度

1.完善企業會計內部管理制度

健全和合理的企業會計內部控制制度應根據企業自身的特點，根據企業在行業中的管理模式，并考慮會計制度對企業的影響等因素。完善制度后，我們更應該注意制度的落實，不允許制度成為空白信。如果存在與制度背道而馳的情況，則必須以制度的相關規定為準繩，牢牢維護制度在企業中的權威地位。在實踐中，要不斷修改制度的不合理和不完善之處，與企業的發展共同進步。同時，企業需要完善會計監督機制，加強對企業會計內部控制的監督管理，完善內外部會計監督機制，促進企業會計信息的社會監督。

2.重視安全建設

企業需要建立內部結構數據管理集成，從而保證企業信息的安全管理。企業數據應保密。Internet技術在現代社會中廣泛應用于企業管理的各個領域，為了保證會計信息不丟失，不僅采用紙質方法，還使用互聯網模式進行存儲。然而，網絡不是高度安全的。為了避免內部財務信息的披露，有必要建立一個網絡安全監管體系，確保企業利益不受損害。此外，監管工作必須全面，不是因為企業牽涉到多個網絡和信息泄露風險的威脅。

結束語現代企業的發展也面臨著諸多挑戰和重任。企業會計內部控制問題不能在短時間內解決。完善會計內部控制制度，建立分權制，提高會計人員的綜合素質，都能使會計部門發揮作用，更好地促進企業的發展。在今后的實踐中，還應總結經驗，并采取更多的措施，不斷完善企業的各項制度。