商業銀行內部控制信息披露研究文獻綜述

鹿蕙麟

摘要：本文主要對歷年來商業銀行信息披露存在的問題及其相關對策建議進行文獻歸納與分析，吸納相關研究者的觀點，對目前商業銀行信息披露存在的問題解決方法提出新的意見及建議。本文共分為三個部分。第一部分，商業銀行構成體系，主要介紹商業銀行的類別；第二部分，商業銀行內部控制信息披露存在的缺陷，本部分列舉了商業銀行內部控制信息披露現存的一些受業內爭議的會計問題；第三部分，商業銀行內部控制信息披露的改進，本部分充分參考各位研究者的建議，對第二部分所述的缺陷提出改進意見。

關鍵詞：商業銀行；內部控制；信息披露

一、商業銀行構成體系

我國的商業銀行包括五大類：國有商業銀行、股份制（包括國有控股和非國有控股）商業銀行、城市商業銀行、農村商業銀行、外資銀行。國有商業銀行是新中國成立最早的一批商業銀行，具體包括：中國工商銀行、中國農業銀行、中國銀行、中國建設銀行、交通銀行、中國郵政儲蓄銀行。它們成立的時間長、基礎好、資金實力雄厚、客戶穩定、利潤高。除了國有商業銀行，全國性股份制商業銀行也是銀行業體系中一個重要組成部分，它們主要服務發達地區，是我國銀行業的新興力量。城市商業銀行是中國商業銀行體系中較為特殊的一個群體，其職能定位于扶持地方經濟，特別是為中小企業提供資金支持，其發展與地方政府和企業有著密切的聯系。農村商業銀行多是在原來農村信用社進行了股份制改造的基礎上發展起來的。它主要為“三農”（農業、農村、農民）服務。另外，隨著中國國際地位的不斷提高和綜合國力的不斷提升，也有越來越多的外國銀行進駐中國，開辦分行。

二、商業銀行內部控制信息披露存在的缺陷

在我國，由于長期在計劃經濟體制下，銀行扮演的是一種政府機構或準政府機構的角色。由于歷史的原因，國有商業銀行累積了大量的不良資產，也不敢向公眾披露真實的信息。此外，我國雖然沒有建立存款保險制度，但是有國家的信用作擔保，存款人對銀行的財務風險關注不夠。這便造成一方面銀行不愿也不敢公開披露信息，另一方面公眾也不關注銀行披露信息的局面。因此，當前上市商業銀行內部控制信息披露還存在諸多問題。

1、法律規范不完備

唐紅娟（2010）在《上市銀行內部控制信息披露的缺陷與改進》指出我國雖然已制定了一些上市銀行內部控制信息披露的法律規范，但總體上來說還不夠完善。①對董事會、經理層、監事會、獨立董事、注冊會計師在銀行內部控制信息披露中的責任與職責尚沒有進行明確界定。內部控制及其信息披露主體的責任界定模糊，當內部控制及其信息披露出現問題時，難以界定責任主體、追究相關主體的責任。②上市銀行內部控制信息披露的規定不統一。③上市銀行會計師事務所內部控制的評價依據沒有統一規定。

2、信息披露不充分

項有志、郭榮麗（2002）在《銀行監管與商業銀行信息披露的改進》中闡述了信息披露不規范，信息披露不統一，信息披露不充分以及信息披露失真四個方面。其中對信息披露不充分作出了更詳細的闡述，其認為我國商業銀行信息披露在總體上存在披露不充分的狀況，主要表現在：①風險信息披露不充分。②資產負債表外項目的披露不充分。③缺乏關于會計政策等詳細附注信息。

3、內部控制信息質量：量足質缺

李惠英在《商業銀行內部控制信息披露研究》中指出上市商業銀行大部分能夠按照“內部控制整體框架”的五要素進行描述，但內部控制信息質量并不高，基本上僅限于對內部控制制度的描述，而對內部控制實施情況卻并未給出有實用價值的結論。

三、商業銀行內部控制信息披露的改進

1、完善有關法律規范。

在《商業銀行法》中增加有關內部控制及其信息披露的內容；統一有關規定，監事會、獨立董事應對銀行內部控制及自評報告發表意見，并對外披露；借鑒美國PCAOB 的《內部控制審計準則》， 適時終止《內部控制審核指導意見》；并推出我國的《內部控制審計準則》。

2、詳細規定信息披露。

規定內部控制自評報告的內容；規定銀行風險管理控制方面的披露內容；建議銀行披露銀行風險管理的組織架構、體系建設與總體執行情況，信用風險、市場風險等具體情況，同時還要加強對會計政策等附注信息的規范以及披露。

3、建立和健全內控信息虛假披露的責任追究制度。

提高內部控制信息的真實性十分迫切，必須建立和健全內部控制信息虛假披露的責任追究制度，對發布虛假內控信息的主體進行嚴懲，增加發布虛假信息的成本，從而使內控報告的披露符合信息披露真實、準確、完整的基本要求。

參考文獻：

[1]唐紅娟.上市銀行內部控制信息披露的缺陷與改進[J].財會月刊，2010（12）：11-13.

[2]項有志，郭榮麗.銀行監管與商業銀行信息披露的改進[J].會計研究，2002（11）：37-40.

[3]李惠英.商業銀行內部控制信息披露研究[J].會計之友，2013（09）：35-37.

[4]倪慧萍.上市銀行內控信息披露狀況研究[J].南京審計學院學報，2006（02）：17-19+55.

[5]王麗娜，朱衛東.商業銀行風險信息披露評價[J].合肥工業大學學報（自然科學版），2011，34（07）：1084-1087.

[6]劉曉婕.商業銀行信息披露制度存在的問題[J].財會月刊，2014（02）：28-32.