廣電行業內部控制審計與財務報表審計整合分析

陳涓

摘 要：我國廣電行業發展的速度極快，主要是因為該行業獲得了相關的技術支持，在保持良好發展進步狀態的同時，廣電行業也要面對極為激烈化的行業競爭活動，該行業內部的很多經營主體都選擇借助內部控制這一手段來提升企業的綜合發展力，實現多項發展需要，在內部控制環節中，需要開展審計活動，在財務管理工作中，審計人員需要對企業的一定時期內的財務報表加以審計，出于節省審計成本的需要，可以對這兩項審計工作加以整合，進而提升審計工作效率。本文對廣電行業開展的這項審計工作進行分析。

關鍵詞：廣電行業；內部控制審計；財務報表審計；整合工作

我國的現有的經濟發展形勢給很多行業都提供了積極的發展機會，多種行業均呈現除了健康且穩定的發展狀態。廣電行業與一般的商業化行業相比，具有很多極為明顯的特點，包括其既要獲取經濟效益同時還需滿足社會公共性需求，另外其行業內競爭空間極為緊張，因此開展內部管控工作是現代廣電行業中比較普遍的現象，基于當前的行業管理機制，廣電行業在內部控制工作環節需要開展審計工作，而在財務報表管理環節同樣需要進行審計工作，注冊會計師可以幫助完成這兩方面工作，本文對整合這兩種審計工作的可行性展開研究。

1 整合財務報表與內部控制審計工作中出現的問題

如果廣電行業想要實現這內控與財務報表兩項審計工作的整合需求，就需要在有這兩方面審計需求時，聘請同一個會計事務所同時處理兩類審計任務，這種整合行為可以幫助簡化審計工作，還能提升基本工作效率，但是也會使一些新的問題形成于審計工作過程中。

1.1 審計工作原本具有的獨立性被破壞

審計整合模式可以降低審計成本，但是成本的降低不能以喪失審計獨立性為代價。當內部控制審計與財務報表審計由同一家會計師事務所實施時，審計單位與被審計單位間的利益聯系會更加緊密，從而影響注冊會計師的獨立性，這其實是與審計鑒證和審計咨詢服務之間存在獨立性沖突有類似之處。

1.2 審計目標實現難度增加

在判斷內部控制是否存在重大缺陷時，注冊會計師除了要考慮當期財務報表的錯報，還應考慮董事、監事和高管的舞弊以及企業審計委員會和內審機構對內部控制監督的無效。所以，兩者審計目標的不同，必然帶來審計方法和審計程序的差異，而如果由一個會計師事務所同時進行這兩類審計，那么將不可避免會借鑒彼此的審計成果。如在實踐中，財務報表審計通常會直接借鑒內部控制審計對內控評價的成果，這就會降低注冊會計師在財務報表審計中應當保持的應有的關注。

1.3 內控審計工作會受到影響

內部控制審計是對內部控制的有效性發表意見，審計對象是企業的內部控制，審計的標準是《基本規范》及《配套指引》，審計結果是應出具單獨的審計報告。相比財務報表審計，內控審計由于審計范圍更大，審計內容更多，審計證據多為內部證據從而證明力更弱等原因，造成內部控制審計難度更大，對注冊會計師的職業要求更高。許多注冊會計師并未完全按照相關規定，出具能夠反映內控審計業務實質性內容的報告。

2 正確的整合方法

2.1 增加聘用會計事務所的數量

廣電行業內部經營主體往往具有相對較強的經營能力，基于這種經營能力，可以分別聘用不同的會計事務所來分別負責處理財務報表審計工作以及內控審計工作，這種審計方式主要是為了使兩個審計主體可以在審計工作進行過程中形成相互制約、監督的關系，借此來提升審計工作質量，切實提升了審計成果的真實性。在應用這種審計工作模式時，需要消耗的審計成本也比較多，廣電相關企業需要視自身發展能力而定。對于一些處于起步階段的廣電企業，很難有充足的成本應用這種審計工作模式?？梢酝ㄟ^政策鼓勵的方法來鼓勵有能力的企業啟用這種審計模式，同時也要使企業的投資者認識到落實這種審計工作模式時，最終的受益人是企業投資者本身，完善的審計工作可以幫助充分保護投資方的實際利益。

2.2 注冊會計師需提升自身工作素養

注冊會計師在整合審計工作中具有關鍵性作用，甚至直接關系著最終的審計工作精準度，同時注冊會計師的工作能力也是制約審計整合工作的重要因素，為了使企業內部管控工作制度可以被更為有效地落實下來，注冊會計師還需提升自身的職業素養與工作能力。從已有的審計工作經驗來看，雖然很多注冊注冊會計師會在完成審計財務報表這項工作時，對企業當前的內部控制工作狀況展開評價，但是評價信息并不需要公開，也不會在最終的審計報告中有所體現，因此部分注冊會計師只是進行形式上的評價，不僅沒有達到內控審計制度提出的工作要求，同時其評價的真實度也有待考察。因此需要將內控審計工作獨立在審計財務報表之外，注冊會計師也要將充足的關注度施加給內控審計工作。

注冊會計師需要通過再培訓活動加深對內控審計工作的認識，同時還需向負責過內控審計工作的工作人員學習工作經驗，以便于可以給廣電行業在審計工作方面提供質量更高的增值服務。

2.3 做好溝通協調工作

在開展審計工作時，需要做好負責審計財務報表的工作單位、負責內控審計工作的單位以及被審計企業的協調工作。企業需要主動與另外兩方保持順暢的溝通，一方面要在審計開展過程中，積極提供各種證據，同時還要正視多個審計單位就內控以及財務管理情況提出的建議，積極開啟內部整改工作。另外兩個審計單位也需做好基礎配合工作，共享審計信息資料，積極合作，同時還需相關監督與制約，指出對方存在的工作錯誤，對被審計對象負責。在最終制定審計工作報告時，則需保持一定的獨立性，提出的審計工作意見也要具有參照價值，總之在整合化的審計工作模式中，良好的協同工作狀態是最重要的。

2.4 充分重視內控審計工作

基于各方人員對于內控審計工作的忽視，可以通過加深審計工作界限的方式來強調內控工作重要性，除了前文提到的聘用多個單位負責各項不同的審計工作之外，還可以構建新型審計模式，雖然要整合兩項審計工作，但是必須要看到不同的審計業務具有的獨立性?？梢酝ㄟ^加強審計監管力度來對內控審計工作環節的各種問題進行消除，包括注冊會計師直接挪用財務報表審計報告中的結論等問題。

廣電行業還需以其實際開展的內控審計工作為參照，劃分出具體的審計工作范圍。在現有的審計研究領域中對于審計范圍的劃分存在分歧，注冊會計師需要以審計相關規定為準，從多個方面進行審計方面的評價，并針對不同的審計工作項目提出相應工作意見，具體審計工作方法還需以廣電行業的需求為準。

3 結束語

隨著現代化企業逐漸發展成熟，其開展的內部控制工作內容被豐富，需要控制的項目數量在增加，為了提升管控工作效率，需要對內部管控工作環節進行簡化，廣電行業也出現了這種企業管理需要，根據現有的審計工作制度提出的工作要求，可以發現注冊會計師可以幫助完成多種審計工作，在廣電行業領域中，內控與財務報表審計工作都是獨立進行的，而在當前的發展環境中，可以通過整合兩項審計工作，來縮短審計消耗的時間，雖然很多經濟學家贊同這種行為，但是整合后出現的問題也是必須解決的，整合工作還需被繼續調整。

參考文獻

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