會計人員誠信缺失與應對策略研究

付海紅 武文敏

摘要：誠實守信是會計人員從事會計工作的重要價值取向，伴隨著市場經濟的發展，會計行業卻不斷地出現了誠信缺失現象，引起社會各界的廣泛關注。本文分析了會計人員誠信缺失的原因和危害，并提出有效的應對策略，以提高會計人員的誠信行為。

關鍵詞：會計人員；會計誠信；會計職業道德

我國著名科學家潘序倫先生認為，“誠信”是會計職業道德的重要內容。他終生倡導：“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘立信，當必有所成”，并將其作為立信會計學校的校訓。誠實守信要求會計人員在職業活動中講求信用，保守秘密，對實際發生的經濟業務進行真實、完整地會計核算，誠實守信是會計職業活動和職業道德的精髓，近年來非誠信行為嚴重的影響了我國社會經濟的健康發展，因此要提高會計職業道德水平，必須首先解決會計人員職業道德中的誠信問題。

一、相關概念

（一）會計誠信

會計誠信是一個道德范疇，是社會經濟關系發展到一定階段的產物，是傳統“誠信”歷年的發展與延伸，它表達了會計人員對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現實經濟活動反映出來，忠實地為會計信息使用者服務，它要求會計人員要立足會計實踐，力行誠實守信。會計誠信包括四層含義：一是會計人員要以誠待人，做老實人，說老實話，辦老實事；二是會計工作要實事求是，不弄虛作假；三是相關數據要真實，計算要準確；四是會計人員要嚴密保守因工作關系獲取的機密。

加強會計誠信建設是維護市場經濟秩序的客觀要求。市場經濟是一種信用經濟，信用是一切經濟活動的基礎原則，沒有了信用市場經濟就無法維系。因此，市場經濟越發達，就越要誠實守信，會計人員必須切實抓緊抓好誠信建設，以確保社會主義市場經濟和諧發展。

（二）會計職業道德

會計職業道德，指在會計職業活動中應當遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的各種經濟關系的職業行為準則和規范。 會計職業道德是一般社會公德在會計工作中的具體體現，引導、制約會計行為，調整會計人員與社會、會計人員與不同利益集團以及會計人員之間關系的社會規范。

基于會計工作的特殊性和我國會計人員誠信缺失的現象，借鑒西方國家建設會計職業道德中的先進經驗，并結合我國的《公民道德建設實施綱要》中對公民道德約束的道德規則。應把愛崗敬業，誠實守信，廉潔自律，客觀公正，堅持準則，提高技能，參與管理、強化服務、依法辦事和保守秘密等十項內容作為我國會計職業道德規范的主要內容。其中誠信是會計人員做好會計工作的根本，關系到會計信息質量和會計職業的社會聲譽，是會計職業道德的精髓，是市場經濟賴以生存的保障。

二、會計誠信缺失的原因及其危害

（一）會計誠信缺失的原因

1.會計制度缺失下的誠信意識淡薄

會計人員工作的獨立性得不到保證，是會計職業道德中的誠信問題產生的重要因素?，F在企業使用會計人員一般有兩種途徑，一是本公司的會計人員，在考取會計從業資格證后擔任財務工作，其容易受制于企業管理層，特別是容易受人際關系的影響，有可能為了自身利益，制造假的會計報告。二是會計師事務所，企業的審計工作由注冊會計師完成，這類會計雖然獨立性較強，但為了獲取更多的利潤，易受企業所牽制，從而降低審計標準，放棄會計誠信。

2.缺乏有效的監督管理機制

造成會計誠信缺失的一個重要原因是缺乏有效的監督管理機制。企業或單位的負責人實質上是企業的實際管理者，會計報表等資料往往都是按照他們的意愿來制造的，為了追求利潤最大化，偽造或變造會計報告的事情經常發生，從而造成投資者的錯誤判斷。另外由注冊會計師完成的審計工作，易受企業的牽制，而影響其會計誠信。

3.違法成本相對低

由于缺乏有效的監管機制，會計報表造假等違法行為得不到法律應有的懲罰，或者是懲罰力度不夠。通過對比衡量會計失信的違法成本與收益，許多會計人員為了自身利益和企業利益，在自愿的情況下，或在單位負責人的授意下，變造或偽造會計報表的行為已屢見不鮮。

（二）會計誠信缺失的危害

1.擾亂經濟秩序

社會主義市場經濟實質上是一種契約經濟、信用經濟。以誠信為支撐的市場經濟交易活動，才能充分發揮市場的資源配置作用，從而減少造成資源和人力的浪費。如果市場交易活動存在嚴重失信行為，尤其是會計行業誠信的缺失，則虛假的會計信息充斥整個社會，造成投資者的誤判，帶來很大的經濟利益損失。而且如果企業提供虛假的會計信息，銀行將有可能誤判企業的還貸能力，而造成極大的金融損失。

2.損害股東利益

在當今社會，股市成了重要的投資場所之一，然而企業一旦出現不誠信經營，進行暗箱操作，就會嚴重損害股東的利益，使人們不再相信股票投資。企業以虛假的信息向外公布，由于信息的不對稱，股東會做出誤判，投入大筆的資金，另外如果企業由于不誠信經營破產，股東的利益則不保，將會給股東帶來極大的損失。

3.侵害會計行業

會計職業道德中的誠信缺失不只危害到個人或企業的利益，而且會危及整個會計行業，使會計行業的誠信形象嚴重受損。如果單位內部做假賬，從而財務信息失去了真實性，則會導致金融機構和一些社會投資者進行錯誤的評估。而注冊會計師與企業串通制造假信息的事件，進一步揭示了會計職業道德中誠信缺失侵害了整個會計行業。

三、解決會計職業道德中誠信問題的應對策略

（一）加強社會誠信建設，完善社會誠信體系

加強社會誠信建設即加強政府誠信、法治誠信，和經濟行為誠信建設。政府誠信在社會誠信建設中起基礎性和保障性作用，要從根本上掃除會計職業道德中不誠信問題，首要問題是加強政府誠信建設；同時，應加強法制誠信建設，政府是否依法行政是建立健全社會誠信體系的客觀要求，完善政府的法律制度要做到有法可依，有法必依，確保行政機關及其工作人員嚴格、文明、公正、廉潔、規范執法。這樣才能保障公眾的切身利益，使公眾更加相信政府。另外，要加強經濟行為誠信建設，政府的經濟行為一般包括政府采購、建設工程招標和投標、國有土地使用權出讓和轉讓等，政府應嚴格制定采購政策和法律法規，并按照一定的采購程序及一系列相關要求進行政府采購。正確還應明確土地市場的運營規則和管理制度，健全建設工程招投標制度，建設工程競標要公平合理，實現無標底招標，讓合理價格者中標。從而提高政府經濟行為的公信力度，引導市場經濟健康有序的發展。

（二）加強會計人員職業道德教育

加強會計人員職業道德教育，就是要從根本上清除會計職業道德中的誠信缺失問題，要著眼于提高會計人員的自身道德修養，不斷強化會計人員的誠信意識。首先從社會大環境考慮，多開展一些以誠信為主題的職業道德教育，對民眾進行誠信教育，將誠信的觀念深入內心，轉化為一種自發的行為，有助于全社會樹立良好的誠信之風，良好的氛圍對會計人員學好會計職業道德，提高會計誠信意識有極大的好處。同時會計人員所在的企業，企業內部要建立科學合理高效的內部控制制度，從企業內部加強以誠信為核心的會計職業道德教育，并設立專門的監督機構，加強對會計人員的監督，形成分工科學，職責明確，既能相互協作又能相互監督，相互制約的機制。

（三）強化會計關鍵人的責任意識和風險意識

會計人員在企業或單位的誠信建設中起重要作用，而企業或單位負責人即會計關鍵人在企業或單位的誠信建設中則起著關鍵作用。我國《會計法》明確規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。因此，應提高單位負責人的誠信意識，強化企業或單位負責人的責任意識和風險意識。一方面要加強會計關鍵人的責任意識教育，把企業責任，社會責任放在第一位。另一方面要充分發揮會計人員對單位負責人的監督作用，一個合格的會計人員會緊遵會計職業 道德規范，堅持準則，依法辦事。同時要改進會計關鍵人的考核辦法。目前企業考核的重點是放在實現利潤指標上，傳統的考核辦法有一定的局限性，應把持續經營作為考核指標，單位領導人應不斷提高自己的責任意識和風險意識，使企業在長期的競爭中立于不敗之地，既是對自己負責，也是對員工負責，更是為社會盡責。這樣通過共同的努力，會計誠信建設會取得更好的效果。

（四）建立會計行業自律性組織

行業自律組織是指工商企業為了協調企業之間的經營活動，溝通信息，自發組織起來的一種社會中介機構。建立會計行業自律性組織，這是借鑒國外成功的經驗，會計行業自律性組織是聯系企業會計與政府之間的橋梁和紐帶，自我管理、自我約束、自我教育；在市場經濟下能適當彌補政府部門失靈不作為的情況，會計行紀與會計行規能約束單位會計不誠信行為，協助財政部門做好管理會計人員職能。

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作者簡介：付海紅，1989.05.16，漢族，河南商丘人，研究生，助教，商丘工學院，會計及財務管理方向。 武文敏，1990.03.04，河南商丘人，研究生，助教，商丘工學院，會計及財務管理方向。