我國企業內控評價體系存在問題及構建措施探析

龐菁 孫慧敏 葉丹琪

【摘 要】企業內控評價體系的建設不完備，現在還存在很多的問題，需要我們理解內控評價體系的涵義，分析這些問題和現狀，找到相應的解決措施幫助構建和完善企業內控評價體系。

【關鍵詞】企業內控評價體系;現狀;構建

1.企業內控評價體系的現狀

1.1企業內控評價體系的涵義

內控評價體系是指企業的內部審計部門對企業內部控制系統的評價和審查，來找出企業內部控制的不完善和缺陷，繼而根據這些不完善提出建設性意見，來促進企業內部控制的完善。內部控制雖然給企業帶來很大的生機和活力，并且規范企業的運作，但是企業的內部控制在企業中執行時總是會有這樣那樣的阻礙，不能大力貫徹執行下去。這就需要內控評價體系發揮作用，來保證內部控制系統的完善，確保內部控制發揮在企業中的功能和作用，來完善企業的體制機構，促進企業的發展。內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控等五個相互聯系的要素。另外，內控評價依據評價的主體還可以劃分為外部評價和內部評價兩種：外部評價是指用獨立的審計機構來對企業內部控制的評價和審查;內部評價則是企業內部自己的審計部門對自己企業的內部控制體系的審查和評價。一般企業的內控評價是內部評價和外部評價的結合，共同構成一個有效完善的企業內控評價系統，來加強企業內部控制體系。企業內控評價體系的構建要注重三個原則：全面性和代表性的結合;客觀性和操作性的結合;最后還有定性指標和定量指標的結合。

1.2企業內控評價體系的問題

1.2.1管理階層不重視

《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》的頒布為企業，尤其是國有企業完善公司治理結構、防控內外風險提供了有力的依據和支撐。但是企業對這些文件不重視，對于內控評價體系并沒有一個深入的認識，認識不到內部控制對于企業抵御風險的作用。這樣導致很多企業內沒有建立完善的內控評價體系。很多企業的管理階層和工作人員不能參與到企業內控評價中來，很多企業對于內控評價的不重視，也就增加了內控評價的神秘性，對其更加不了解，不愿意接觸，不將其積極的利用起來。

1.2.2評價體系不健全

我國尚未建立完善的適合我國企業具體情況的內部控制評價體系，許多企業對內控不重視，對內控評價體系的不重視，內控評價體系建設不完善。許多企業都存在這個問題，主要表現在：企業自己內部沒有相應的內控評價體系，或者有些只是形同虛設，并沒有發揮實際的作用;很多企業也不愿意借助外部評價來審查、評價自己。內控評價體系的不健全，導致企業內控評價的主體不明確：我國大部分企業是依靠注冊會計師來進行內控評價，然而，我國注冊會計師是非常缺乏的，很多并不能真正地發揮作用，而且也表現出越來越多的局限性，注冊會計師對企業的外部評價已經不能完全的體系企業的運作和發展;加之，企業內控評價很多不是獨立的機構，而是從屬于企業的管理層或者財會部門，這樣會導致內控評價不能正常發揮應有的作用。內控評價體系的不健全還表現在企業內控評價的范圍不能做到全面有效，內控評價很多只是重視企業的財務方面，而且很多針對企業內控的報告文件，不能如實而全面地對企業內控進行審查、評價。對于企業的經營和運作較少關注，不能與企業的管理有效結合起來。評價的范圍不全面也是導致內控評價不能有效發揮作用的原因。最后，企業內控評價體系沒有完善的保證機制。就企業內部而言，企業內部沒有保障機制，不能保障企業內控評價體系發揮作用，會阻礙企業內控評價的進行，不能做到風險的有效規避和管理。企業外部而言，相關的監督部門不能正常的發揮作用，做到好的監督和審查，我國缺乏相關的規定來保證企業內控評價的外部環境。

1.2.3評價標準不統一

國際上雖然有美國的薩班斯法案明確規定了內控評價的標準，然而我國并沒有統一的評價標準。由于內控評價體系是對企業的內部控制的評價和審查，對內部控制的要求較為明顯，但是評價自身卻沒有明確而統一的標準，內控評價的本身沒有進行規范，這樣就導致企業的內控評價體系沒有走上規范的道路。另外，對于企業管理層的內部控制沒有提供實質的指導，造成不同企業的管理層對于企業內控評價體系有不同的認識。這都是因為內控評價標準不統一造成的問題。

2.企業內控評價體系的建設

由于內控評價體系對企業的內控有很好的監督和審查，需要我們重視，在以上問題的基礎上，我們應找到合適的方法策略來構建企業內控評價體系。我們應在學習英美等國家的基礎上，確立合適的內控評價的策略。

2.1遵循內控評價體系的標準

我們應以風險為導向，確定內部控制評價標準。企業內控評價體系需要科學嚴謹的評價標準。內部控制評價的標準，是指應用于內部控制評價的各個方面的標準，即內部控制制度整體運行應遵循和達到的目標。內控評價的標準主要包括全面性、有效性和合理性三個方面，主要表現為：企業內部控制的機構完備，對于企業的運作能夠全面控制和評價。有效性主要是內部控制能夠切實的起到作用，幫助企業規避風險和進行項目規劃來確保企業的運作，能夠確保企業達到經營效率，這也是內部控制的目的。最后就是合理性，主要是能夠照顧到企業生產的效率和目的，保證經濟效益和適用性。要想內控評價體系發揮有效的作用，必須要遵循其原則。這樣，才能保證企業的發展。

2.2構建完善的企業內控評價體系框架

企業最主要的是在相關的原則和標準上構建與完善企業內控評價體系的框架，首先，要先進行目標定位，確定的目標才能保證內控評價體系正常的發揮作用，內控評價的目標應該是通過對內部控制的有效性進行評價，做到有針對性的提出問題和解決措施。其次，要對評價的內容有所界定，一般是要根據內部控制的五個要素入手進行評價，包括對控制環境的評價、信息溝通的評價、風險評估的評價、控制活動的評價和監督控制的評價五個方面，這樣才能保證評價的全面。最后，就是根據評價內容制定相關的程序來保證內控評價的實施，主要過程是先要制定評價的策略，然后根據相關內容實施內控評價，并且要撰寫好評價報告，最后還要做好反饋。這樣一個完整的程序才能確保內控評價體系正常發揮作用。

2.3科學的內控評價測評方法

采用恰當合理的內控評價測評方法，我國企業可以結合學習英美國家的做法，形成自己的方法，比如：首先要咨詢內部控制專業人員，采用實地考察、調查問卷等形式來搜集評價的相關資料，對企業內部控制的評價主體進行綜合、全面和科學的測評。其次，對于企業內部工作的程序等方面要做到風險的評估，這不只是企業內部生產的風險評估，還要包括產品的銷售和售后的評價等。最后，還要積極運用現代信息科技，完善計算機信息的相關系統，構建與企業經營相適應的信息系統，還要注意信息的安全，建立完善的監督系統，運用計算機分析內部控制的評價等。

3.結語

企業內控評價體系可以幫助企業對企業內部控制進行審查和評價，繼而發現內部控制的問題和風險。在企業內控評價體系不完善的今天，我們應首先正確理解內控評價體系的涵義，應當重視企業內控評價體系，分析企業內控評價體系的現狀，在其原則和標準的基礎上，找到合適的措施來完善企業內控評價體系。

【參考文獻】

[1]馬明燦.現代企業內部控制評價體系構建與評價[J].企業家天地（理論版），2018.4.

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