基于受托責任理論視角的基層央行內審效能探討

王子娟

隨著我國經濟、金融體制改革的不斷深化，基層央行內部審計的地位和作用不斷凸顯。本文立足于受托責任理論，結合人民銀行內部審計的各項職能，評述了內部審計與提高效能目標的關系，旨在提高內部審計在央行治理體系中的理論站位，逐步由“我被審計”到“我要審計”轉變，最后，從提高效能的角度，重新審視當前基層央行內部審計的職能有效性，為深入挖掘內部審計防范風險和提高效能的潛在職能和作用途徑提供參考。

一、央行內部審計與受托責任理論的關系

內部審計本質上屬于受托責任的問題，審計的本質是一項獨立的經濟監督活動。當受托責任關系確立后，由于受托責任日益復雜，使得委托人由于受到法律、時間、空間、自身能力等條件限制，不能或無法親自監督受托人的活動，客觀上就存在授權委托人對受托人實行監督的需要，這就是審計。內部審計是一種確保受托經濟責任完整履行的管理控制行為，主要是圍繞受托責任中需要進行風險管理這一要求而展開的審計活動，通過對受托人的業務執行情況進行監督檢查，進行有效風險管理，以保證受托責任的有效執行。其關系如下圖：

同時，我們也應關注到，內部審計發展的不同階段也體現了受托責任理論的發展成果，即不斷地由受托財務責任轉向受托管理責任;由內部受托責任轉向外部與內部受托責任的統一;由關注合法性的受托責任轉向關注效率性、經濟性以及社會責任等內容的受托責任等。

二、內部審計在效能方面的作用機制及簡述

內部審計部門自1998年增設以來，在防范風險和提高效益等效能方面發揮了積極作用。近幾年來，為更好地為央行治理服務，人民銀行系統著力推進了內審轉型工作。

（一）內部審計在央行治理中的作用。央行治理是通過一系列制度安排，確保系統內外受托責任的有效履行，而內部審計是以監督、評價、控制為手段，通過審計活動來實現系統內治理目標，并最終以促使組織目標的實現為出發點和落腳點。

（二）內部審計在風險管理中的作用。從定義上來看，內部審計已經由最初的財務審計、經營審計、管理審計為主轉變為以風險導向審計為主。從理論上來說，內部審計是針對風險管理、控制及治理過程的有效性進行的評價和改善所必須的一種活動。從實踐上來看，人民銀行總行印發《中國人民銀行分支機構內部控制指引》，明確指出了內部控制是對相關風險進行識別、分析和應對的機制和動態過程。因此可以說，內部審計是央行風險管理不可或缺的組成部分，也是提高效能的有效方法和手段。

（三）內部審計的邊際效益作用。一是監控作用。內審部門在基層央行對規范業務操作、約束內部管理、加強內控建設、營造合規文化等方面具有積極作用。二是評價作用。通過對管理活動的經濟性、效率性和效果性進行評價，發揮風險警示作用，評價其風險控制措施與成效。三是風險導向作用。通過實行“風險引導審計，審計關注風險”，使審計資源向風險突出、內控薄弱的領域傾斜，降低審計風險，提高審計效率。

三、人民銀行內部審計在效能方面存在的主要問題

（一）認識性不夠。主要是缺乏受托責任意識。央行作為發行的銀行，承擔了社會公眾的受托責任;作為銀行的銀行，承擔著商業銀行的受托責任;作為政府的銀行，又承擔著政府的受托責任。但目前基層央行受托責任意識并不強，內部審計的作用發揮不到位。

（二）獨立性不足。主要是審計的獨立性、客觀性和權威性難以得到保證。由于現有體制的局限性，上級行對審計項目管理缺乏必要的監督。同時，內部審計多為同級審計，很難對內審工作給予積極支持和配合，內部審計的權威性有待提高。

（三）專業性不強。主要是內審部門自身綜合能力建設不理想。一是審計知識儲備不足，多數內審人員還未跟上經濟形勢和人行業務的變化和要求。二是內審手段滯后?；鶎友胄袃葘彿椒ê褪侄稳灾饕揽渴止げ僮骷笆潞蟊O督。三是結果運用欠佳，審計工作中對問題的分析有時過于表面，提出建議的針對性和建設性不強。

四、人民銀行內部審計在效能建設的幾點建議

（一）轉變監督理念，提高認識站位。一是要提高受托責任意識，這不僅是對受托人及審計人的客觀要求，也要求委托人加大監督力度，著力推動內部審計工作的順利開展。二是要轉變傳統審計理念。應從關注財務和會計控制為主向關注風險管理與內部控制為主轉變;從合規性監督為主向績效審計、風險審計為主轉變。三是在工作程序上要體現標準規范性，在工作理念上要體現內部服務性，為領導層更好地履行職責出謀劃策。

（二）完善監督體系，提高內審權威。保持內部審計的獨立性、客觀性和權威性是增強內部審計效果的重要前提。一是要完善內部控制體系，以風險防范為目標，全面梳理現有制度層面存在的薄弱環節，構建科學的內控制度。二是要創新監督方式。要借助信息化技術，拓展風險防控工作的信息化渠道，提高信息數據利用率; 要重視非現場審計工作，多渠道收集風險管理信息著力提升審計效率。

（三）加強自身建設，提高履職水平。作為履行受托責任執行評價的內審部門，必須重視加強自身建設。一是要加強內部審計隊伍建設?；鶎友胄幸杏媱澋亟M織內審人員定期開展專業培訓，交流先進的審計理念、方法和技巧，使其不斷適應風險管理的需要。二是要重視審計成果的運用質效。從一般意義上講，受托責任是指一種報告說明責任，是責任承擔人向有關方面說明其行為過程與結果的責任。要建立整改跟蹤督辦制度，加強對審計建議、意見的整改落實，確保審計建議得到有效采納，切實提高審計成果的利用率。

（四）利用大數據，提高風險防控力。一是培養大數據的思維方式。增強各級人員風險防控意識，樹立大數據理念，形成風險監督管理合力，為審計成果轉化奠定基礎。二是實行審計信息集中化管理。積極開發和利用風險評估系統、內審業務綜合管理系統、計算機輔助系統，集中管理審計涉及的數據信息，使各項業務數據能夠直接為內部審計所利用。三是實行風險崗位和風險點內容的動態化管理。充分掌握業務部門發現問題的整改落實情況，及時跟蹤分析，提出督導建議，確保問題整改落實到位，提高審計成果轉化效能。

參考文獻

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