論道家哲學對企業內部控制執行的啟示

□ 程曉東

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一、引言

博大精深的中華優秀傳統文化是中國人的精神命脈和文化根基。習近平總書記指出，對歷史文化特別是先人傳承下來的價值理念和道德規范，要堅持古為今用、推陳出新，有鑒別地加以對待，有揚棄地予以繼承，努力用中華民族創造的一切精神財富來以文化人、以文育人。道家文化是中國傳統文化的重要組成部分，源于我國春秋時期老子所創立的道家學派。道家思想的核心理念為“道”，其學以自然為本，強調返璞歸真，以柔弱不爭、道法自然作為宗旨。千百年來，道家文化作為中國文化不可分割的一部分，深刻影響著國人的民族心理和人生態度。由于道家文化深受所產生年代社會政治的影響，若以當今的世界觀、價值觀來衡量，無疑有局限性的一面，但其核心理念仍然會給今人在工作、生活等方面提供很多有益的啟迪。企業內控文化作為企業文化的一部分，無形之中也會受到道家文化的影響。如果能夠深刻領悟，用心體會，則道家哲學思想對企業探尋內控建設的有效路徑，勢必會產生積極影響。

二、道家文化對企業內部控制執行的啟示

(一)內控執行要行“不言之教”

“不言之教”是道家文化中“一以貫之”的管理思想?！兜赖陆洝范聦懙溃骸笆且允ト颂師o為之事，行不言之教；萬物作而弗始也，為而弗志也，成功而弗居也?！贝颂幍摹安谎灾獭辈⒎遣徽f話之意，而是特別強調“身教”，強調“正己化人”。企業的內控制度，需要“自上而下”推行，即需要由管理層首先遵循和推行，以自身行為教育、感化下屬，為所有員工做出表率，則制度推行會“水到渠成”，容易得多。有些企業管理層僅僅將內控制度視為約束普通員工的工具，而忽略了自身也是內控制度的“被約束者”。他們期望員工都能遵循制度，而自己卻對規則“不以為然”，甚至私下違背。在這一點上，也許是受了儒家“刑不上大夫，禮不下庶人”的影響，將自身看做比普通員工“高人一等”，從而擁有搞“特殊化”的權利。例如有的企業高管號召員工節約成本，自己卻用公款高消費，甚至中飽私囊。這樣的例子屢見不鮮，結果只會導致員工逐漸產生逆反心理，對貫徹執行制度產生極大的消極作用或破壞作用。因此《道德經》中強調：“勝人者有力，自勝者強”，即能夠戰勝別人是有力量的，但能夠戰勝自己、克服自身弱點的人才算是真正的強者。內控作為企業的一種自我約束行為，與法律法規監管等外部控制相比，屬于一種典型的“弱控制”。如果企業管理層和員工不能克服私心，齊心協力，內控執行是很難取得預期效果的。

(二)內控執行需要適度“無為”

“無為”是道家最基本的精神之一?！兜赖陆洝诽岬健暗莱o為而無不為”，指的是道永遠是順其自然而無所作為的，但又沒有什么事情不是它所作為的。需要強調的是，此處的“無為”并不是“不為”，并非無所作為，讓人渾渾噩噩，什么事情都不做；而是教導人們要尊重和順應自然規律，有所為有所不為，且含有不妄為、不亂為的意思。企業在內控執行時，特別需要規避妄為、亂為行為。例如，有些企業內控制度(或風險管理制度)中有類似規定：要確定恰當的風險偏好與風險容忍度，但在執行時，有時為了一己私利，對一些違法違規行為(如偷排污染物、偷稅漏稅等)則悄然采取了“風險承受”的不恰當策略。因此企業在內控執行時，要樹立適度“無為”的思想，即樹立一種超脫的、忘我的思想境界，無私無欲，利于他人，并且深刻理解人與自然、人與社會的相互關系，實現企業對社會價值的實現。需要注意的是，如果對“無為”存在誤讀，則會對企業內控建設產生消極影響。如果將“無為”解讀為“不為”，認為開展內控建設時，不需要采取控制行為，而高估人性“善”的一面，任由企業自由發展，則企業完善的內控是無法完成的。

(三)內控執行要“歸根曰靜”，耐得住寂寞

內控制度執行難，是企業存在的普遍問題。具體原因較多，但“耐不住寂寞”應該是其中的成因之一。內控執行是一個長期的過程，在這個長年累月的過程中，周而復始地進行下列流程：制度執行、制度執行效果評價、根據評價結果提升制度執行力。這個過程往往也是一個寂寞的過程。如果相關人員心生懈怠、缺乏毅力，往往會導致內控執行半途而廢。以內控評價為例。2008年之后，伴隨著內控建設，許多企業大規模的內控評價活動也應運而生，轟轟烈烈開展起來，評價活動多數由企業的財務部門、審計部門牽頭進行。如今這項活動已經大幅降溫，甚至有點“銷聲匿跡”的感覺。例如有些企業審計部門開展了內部控制審計評價項目，原先一年開展一次，現今逐漸“偃旗息鼓”；即使仍然在開展，重視程度也大不如前，甚至僅僅是為了完成年度審計計劃，“走走過場”，草草了事而已。也許是開展此類業務的激情不再，喧囂之后逐漸回歸了平靜。這種“運動式”的內控執行對企業的內控建設非常不利。

《道德經》十六章中提到：“致虛極，守靜篤。萬物并作，吾以觀復。夫物蕓蕓，各復歸其根。歸根曰靜，靜曰復命?！边@段話很好地詮釋了“動”與“靜”之間的關系，即“動”是現象或表象，“靜”是主宰或根本。這段話告訴人們，只有在喧囂的環境中保持平靜的心情，才是合乎人類本性的真正的寧靜；人們需要“以靜制動”、“寧靜致遠”，靜中看到動的一面，動中不失靜的本相。對企業內控的啟示在于，內控執行本身就應該是一種平靜的活動，應當在平靜的狀態下進行，并且需要從內心的寧靜開始，靜中有動，循環往復，這樣才是順應自然規律的。那種在狂熱、浮躁的心態下開展內控，注定不會長久。企業只有耐得住寂寞，不受外界過多的干擾，多年如一日，以“水滴石穿”的精神和毅力，持續不斷、不折不扣地開展內控執行，內控才能真正實現質變，更好地發揮其作用和效力。

(四)內控執行要注意細節，“必作于易”

《道德經》指出：“天下難事必作于易，天下大事必作于細。是以圣人終不為大，故能成其大?！币庵柑煜碌碾y事，都是從簡易的地方做起；天下的大事，都是從細微的地方開始。因此圣人不直接去做大事，反而能夠成就大的功業。企業內控執行也是如此。內控執行的過程，是一個揭示風險的過程。有些企業執行內控時，長期以來只關注“大”的方面，對一些“小”的方面，即細節問題忽略不計，而恰恰是這些細節問題所產生的風險，很可能給企業致命一擊?！扒Ю镏?，毀于蟻穴”說的就是此道理。許多大企業栽在“小”問題上的事件也是層出不窮，此起彼伏。因此企業應樹立“內控無小事”理念，對發現的問題都需要“見小曰明”，深入分析問題的本質、性質和潛在影響，采取恰當的應對舉措。另外，還要樹立“風險管理本身也是風險”理念，對采取風險管理策略可能導致的潛在風險這一細微問題，也要予以恰當關注。

三、結束語

企業內控建設是一個規模宏大、復雜的系統工程。要想高質量地完成這一工程，需要大的智慧，需要借助文化的力量。如果企業能夠跟上時代的變化，吸收道家文化的精華，實現道家文化的現代化，則道家文化里豐富的哲學思想和樸素的辯證法，對企業更好地進行內控建設及形成良好的內控文化，必然能夠提供非常有益的啟迪，甚至起到“指點迷津”的效果。另外，人性的固有缺陷(如自私自利、好大喜功、急于求成等)也是企業內控產生缺陷的重要成因，道家文化是一門偏重心性煉養的文化，其對克服企業人員的人性缺陷也很有裨益。因此本文通過闡述道家文化對企業內控執行的啟發，希望企業能夠深刻參悟到內控建設的一些基本規律，從而促進企業內控高質量地發展，并不斷完善。