基于管理創新涉海企業投資審計運行機制研究

李 雪

涉海企業投資審計能有利于企業充分履行審計法，能推進民主法制建設并健全政府投資監管體系。結合各階段涉海企業投資審計的重點內容，涉海企業應根據投資審計時面臨的企業對投資審計認知不清、法律法規不夠健全及人員素質參差不齊等管理創新挑戰，從多個方面實現涉海企業投資審計運行機制的保障。

一、涉海企業投資審計的必要性

（一）有利于充分履行審計法

審計法中明確要求，審計部門需在審計監督工作過程中確保真實性和合法性，對于審計工作的效益問題也應有所考慮。涉海企業內部審計部門是針對企業內部的審計，負責監督涉海企業投資審計，能確保涉海企業處于投資審計監督的穩定狀態。由于涉海企業的內部審計人員對審計法本身有深刻的了解，當他們在涉海企業內部加強投資審計監督時，他們能夠根據審計法的相關法律條文，對涉海企業的投資審計工作做系統規范。當國家審計法有了新的內容補充后，涉海企業審計人員也能在投資審計時履行新的審計法規。

（二）有助于推進民主法制建設進程

近年來，我國民主法制建設進程不斷加快，涉海企業作為企業行列中的一員，也需要在投資審計過程中，適應民主法制建設的客觀需求，將審計與法制相關聯。目前，涉海企業投資審計的關注點，不僅局限于涉海企業投資財務的控制，還會從法律法規規定等角度，確保財政財務等合乎法律規定。憑借涉海企業審計部門工作人員的審計監督工作，涉海企業內部管理系統相對健全，在審計檢查相關審計工作目標及工作效果時，國家審計部門可根據民主法制建設進程推進情況，實現投資審計效果優化。

（三）有助于健全政府投資監管體系

根據審計部門的相關數據，由于貪污受賄等經濟犯罪行為而導致的審計受損僅為16億元，但由于決策管理不恰當導致的審計損失則達到145億元。由此可見，政府投資監管體系的建立健全已迫在眉睫。在海洋經濟強國戰略實施的當下，涉海企業數量不斷增多，涉海企業的規模也隨之擴大，涉海企業投資審計工作的開展有助于健全政府投資監管體系。在涉海企業高度重視投資審計監督管理后，涉海企業與政府監管機構處于互利共贏狀態，政府投資監管體系的健全將最終作用于涉海企業的穩健發展。

二、涉海企業投資審計的重點內容

（一）前期準備階段投資審計的重點內容

前期準備階段是投資項目的初始階段，也是涉海企業投資審計的重要階段。企業前期準備階段投資審計的重點內容，包括對投資項目建設程序的審批及審計。涉海企業需要根據項目建設情況，對整個審批流程做系統分析。除了需要把握審批流程的完整性外，還需對審批文件的真實有效性做仔細辨別。同時，涉海企業投資審計的工作人員還應加強工程概算審計和資金來源審計，對政府專項資金及其他資金來源，都應通過精準核查的方式，確保資金建設穩定高效，不可靠的資金來源應在第一時間剔除。

（二）施工階段投資審計的重點內容

在投資審計過程中，涉海企業需根據投資審計的客觀需求，在項目施工階段，對項目開展情況做審計監督。結合涉海企業項目投資審計的客觀實際施工階段的投資審計監督，包括內部控制制度審計和工程合同履行審計等。內部控制制度審計是針對涉海企業內部各部門的交流溝通及內部管理而言的，審計人員應仔細辨別自身企業的部門溝通及全公司管理是否達到預期要求。而工程合同履行審計，則是根據工程合同的履行情況判斷物資采購情況及工程設計變更等是否在預期的偏差范圍內。

（三）竣工決策階段投資審計的重點內容

施工階段后，涉海企業投資審計進入到竣工決策階段，該階段也是涉海企業投資審計的關鍵階段。對于涉海企業而言，檢查項目驗收情況，對于項目質量及項目投資等的目標都應達成，否則，投資審計將以不合格論處。涉海企業竣工決策階段投資審計的重點內容在于，根據項目實施情況，對項目工程量的準確計算做出評估，通過單價及費率取值的合理性，判斷項目竣工查驗是否達到預期要求。涉海企業的環保項目更是需要根據項目環保項目是否與預期相匹配，來對竣工驗收工作做環保系數評估。

（四）項目后評價階段投資審計的重點內容

項目后評價階段是項目實施的第四階段，也是項目投資審計的最后階段。涉海企業在項目后評價階段投資審計的重點內容在于，通過專業的審計知識儲備，確定涉海企業的相關項目是否與預期目的相適應，對于項目作用及項目影響等都應做準確的客觀分析。該階段的項目評估冊重點應當是投資回收期，對于項目投資的回報率及項目效益完成情況等，都需要通過具體的數值予以呈現。對于項目投資回報率較低或項目效益完成情況較差的涉海企業投資審計項目，則需通過二次排查的方式來提升決策管理能力。

三、基于管理創新涉海企業投資審計時面臨的挑戰

（一）涉海企業對投資審計認知不清

管理創新是當下企業管理的重要內容，涉海企業也需通過管理創新來實現投資審計監督工作的有序完成。但由于涉海企業對投資審計的認知不夠清楚，部分涉海企業投資審計面臨挑戰。這主要體現為，涉海企業內部審計工作人員未能深入了解新階段的投資審計模式，對審計本身還存在一知半解的情況，投資審計工作的處理也僅為基礎工作。當涉海企業適應管理創新需求，做投資審計方面的新的調整時，涉海企業的審計工作人員無法在短時間內矯正個人的審計認知，投資審計監督的效率和效果會因此受限。

（二）涉海企業投資審計的法律法規不夠健全

審計法的完善使得投資審計的法律法規愈加豐富，但在現階段發展過程中，審計法中的部分規定仍未能適應涉海企業投資審計工作開展的需求。在日常發展過程中，涉海企業作為海洋強國戰略下的特色企業，需要根據自身企業特色，選擇合適的投資審計方式。但在實際發展過程中，審計法關于涉海企業的法律界定較少，項目審計實施時會出現政策銜接不到位或政策約束力較弱等一系列問題，當涉海企業投資審計的相關法律法規仍未完善時，涉海企業投資審計工作開展將無法得到有力的法律保障。

（三）涉海企業投資審計人員素質參差不齊

任何行業的發展都需配備專業能力強的優質人才，涉海企業也不例外。但從目前的發展可知，涉海企業投資審計人員素質參差不齊，這在很大程度上限制了涉海企業項目投資審計監督的效果。部分涉海企業的投資審計人員具有較高的綜合素質，他們能夠根據涉海企業投資審計工作開展的客觀需求，在審計監督過程中將項目實施情況審計到位。但還有一部分審計人員卻由于專業素質較弱，無法在涉海企業投資審計工作開展時有效完成審計監督工作，人員素質參差不齊已直接影響涉海企業投資審計效果。

四、基于管理創新涉海企業投資審計的運行機制保障

（一）涉海企業投資審計決策機制

基于管理創新，要想實現投資審計運行機制保障，就應該從決策機制著手考慮。初期階段，應當根據自身企業投資審計決策的客觀需求，通過健全決策依據的方式，出臺或完善投資審計相關的規章制度，確保法律法規等的完善能最終作用于投資審計的法律保障。對政府部門應當根據法律法規完善的實際情況，并結合本地發展的客觀實際，通過地方性規章制度完善的方式，實現全國性與地方性的對應。發展進入到相對穩定階段后，就需要為獨立決策提供必要的條件，例如通過立法來完善審計體制，利用風險評估來明確審計重點等。

（二）涉海企業投資審計信息機制

信息化建設速度不斷加快的當下，涉海企業投資審計還應注重信息機制保障。對于審計機構而言，審計機構審計信息工作的開展，應當確保真實性和有效性。內部審計人員在交流信息或經驗時，應當將相關審計信息告知給決策方，方便決策方在決策管理時實現高質量決策。由于信息不對稱問題的存在，會在很大程度上限制涉海企業投資審計的效果，涉海企業應通過信息發出源與信息接收者間的有效傳遞，實現信息的傳遞與反饋。例如組織開展涉海企業投資審計組織的定期會議或通過網絡技術形成審計人員信息溝通渠道等都是有效的做法。

（三）涉海企業投資審計激勵機制

涉海企業投資審計激勵機制，包括物質激勵和精神激勵兩個方面，涉海企業應通過多種形式來起到強有力的激勵作用。在投資審計激勵過程中，涉海企業應當根據激勵主體與激勵客體間的交互關系，判斷所采取的激勵手段，是否最大化地滿足激勵客體的被激勵需求。涉海企業可參考馬斯洛需求層次理論，通過物質激勵與非物質激勵相結合的方式，為審計人員提供工資津貼補貼，或是結合個人社交需求及自我實現需求等對其加以肯定。

（四）涉海企業投資審計約束機制

在投資審計激勵的同時，涉海企業還應通過約束機制來減少投資審計時出現的失誤。對于涉海企業內部審計人員而言，經濟責任審計是投資審計的重要構成，審計人員應通過強有力的約束監督來彌補激勵機制下的不足。而在落實涉海企業投資審計的約束機制時，涉海企業的審計人員應以審計報告為載體，突出重點的將相關審計復核內容上報給上級領導，同時通過個人責任追究制來明確劃分責任。約束機制的形成應與激勵機制相輔相成又相互制約。

（五）涉海企業投資審計發展機制

投資審計發展機制是涉海企業投資審計的又一重要機制，在加強發展機制保障時，涉海企業應從以下幾個角度實現對項目投資審計的穩定發展。一方面，涉海企業可通過創新審計技術的方式，在硬件設施和軟件系統，改良的基礎上將，審計人員的豐富經驗與擬人的模型程序相結合，確保創新后的審計技術能直接應用于項目跟蹤審計及投資審計中。另一方面，涉海企業應通過投資審計人才隊伍建設，加強對人才本身的培訓與指導，確保審計人員的綜合素質能不斷提升。

五、結語

涉海企業在前期準備階段、施工階段、竣工決策階段和項目后評價階段都有不同的投資審計重點內容。針對涉海企業對投資審計認知不清、涉海企業投資審計的法律法規不夠健全、涉海企業投資審計人員素質參差不齊等挑戰，涉海企業應從決策機制、信息機制、激勵機制、約束機制和發展機制角度，將管理創新下涉海企業投資審計工作落實到位。