事業單位勞務報酬涉稅處理探析

趙娟 李偉麗 濟南黃河河務局槐蔭黃河河務局

一、納稅籌劃

納稅籌劃是指在合法合規的條件下，通過對國家頒布的稅法和條例進行分析對比后，制作出一套完整的納稅操作方案，以此對稅收進行優化選擇，達到節稅的目的。所有涉稅業務的納稅籌劃，都是在遵守現行的稅收政策法令的基礎上進行的，且納稅籌劃需要綜合考慮其所選的納稅籌劃方案，是否可以為企業或個人帶來一定的經濟利益，降低納稅絕對值，推進社會經濟活動的健康發展。

二、新個稅政策的改革重點

（一）起征點增加

在新個稅政策實施前，個人納稅起征點為3500 元，且按月計算，故居納稅壓力偏大，不利于居民水平的提升，無法起到調節貧富差距的作用。新個稅政策還將按月繳稅變為了按年繳稅，簡言之，就是在繳稅時扣除60000 元的基數，如果用戶年收入未超過60000 元，則無須繳稅。我們可以利用下述公式，對新個稅政策進行解釋：個人所得稅=年累計繳稅額-本年度已繳納的稅額。雖然這種納稅政策可以減輕普通居民的納稅壓力，但提高了財務人員的工作難度，需要工作人員在第二年進行匯算清繳，如果發現納稅人繳稅與標準不符，應要求其補繳所得稅，如果繳稅過多，則辦理退還，以保證政策的實施效果。

（二）個人稅率的優化

①新個稅政策對稅率的調整，使稅率級距性特點得到了凸顯，同時與我國現階段發展情況相吻合，通過低稅率級距的擴大，降低了低收入者的繳稅壓力。②25%稅率級路被縮小，促使個人所得稅稅收結構合理性得到了保障，其運行可以起到縮小貧富差距的作用。

（三）增加專項附加扣除費用

①子女教育，規定按照每個子女每月1000 元的標準定額扣除。②繼續教育，按照每月400 元或每年3600 元的標準定額扣除。③大病醫療，依照每年80000 元的標準限額內據實扣除。④住房貸款利息或住房租金，依照納稅人所在城市以每月800-1500元的標準定額扣除。⑤贍養老人，針對符合獨生子女身份的贍養人，以每月2000 元的標準定額扣除。

三、勞務報酬涉稅問題及風險處理建議

（一）增強扣繳個稅意識

加強財務管理人才隊伍建設，單位可通過公開招聘優秀人才、對財務人員實行輪崗、每年提供稅務培訓等方式，提高財務人員素質，必要時可以將個稅法規學習納入每年從業人員繼續教育課程、各類職稱考試以及單位年度績效考核指標。財務人員也要不斷加強學習，用知識充實頭腦，以避免因個人工作失誤給單位帶來巨大損失。單位管理層要組織召開相關業務培訓，努力學習國家財經法規，營造良好的學習氛圍，以此杜絕少報漏報不報個稅給單位帶來的風險。

（二）加大宣傳力度

稅務機關可以通過互聯網、媒體、戶外廣告等方式及時宣傳個稅知識，平時可以通過有獎問答形式加強居民學法、知法、懂法意識。居民普遍存在個人薪酬所得應按月扣繳個稅意識，但是對于勞務費也要依法納稅的意識淡薄，而且部分勞務費一年只產生一次，不像工資薪金所得每個月都發放，所以不能引起重視。單位可以每年初在單位網站及時發布信息，可以通過制作微信短視頻或者漫畫方式，對政策內容、主要變化進行宣傳，號召大家積極主動對個人勞務報酬進行納稅申報和匯算清繳。

（三）完善稅務系統功能

隨著互聯網、云數據平臺等科技不斷發展，目前稅務系統已經與公安身份登記系統、社保系統銜接，對單位社保繳納起到一定的監督作用，但是，在個人信息處理上仍存在不足。建議建立稅務部門與醫療、公安等部門的信息共享平臺，促進信息融通，實現勞務費申報個人信息與公安系統無縫銜接，通過人臉識別、輸入名字或身份證號自動將個人信息導入稅務系統等功能，減少財務人員工作量；優化個稅申報系統出錯提醒功能，對財務人員操作失誤能主動識別并及時提醒；將個人納稅情況記入個人征信系統，進行信用評級，并與職稱評定、銀行貸款信息等關聯，起到監督納稅人主動納稅作用。

（四）加大個稅稽查力度

稅務部門應在關注企業稅務稽查的同時，加強對事業單位勞務報酬支付以及代扣代繳情況檢查，表彰堅持按稅法辦事、依法履行代扣代繳義務的單位和人員，對那些沒有履行代扣代繳義務的單位和人員除要求他們依法足額補繳稅款外，要按照規定進行必要的處罰，確保涉稅單位及個人以后能夠認真進行勞務報酬個人所得稅的代扣代繳，從而維護稅法的尊嚴。

（五）加強納稅籌劃信息化工作的建設

在傳統的納稅籌劃管理中，主要靠財務人員通過財務系統手動對個稅進行規劃和申報，需要一個一個地輸入，耗時耗力，且進精準度不高?；诖?，事業單位為更好地加強納稅籌劃信息化工作的建設，可以通過開展個稅納稅規劃講座與培訓的方式，邀請稅務部門的專業人員對本單位的財務人員進行培訓和稅收知識講解。提高本單位財務人員的綜合職業素養與職業技能水平，要求財務人員在熟練掌握會計專業知識的同時，擁有較高的道德水平，提高本單位的財務管理質量。

四、結語

2019 年1 月1 日起，根據《個人所得稅法（2018 年版）》及其實施條例和有關配套文件的規定，個人取得勞務報酬所得，由扣繳義務人按規定預扣預繳個人所得稅，符合條件的應在次年 3 月 1 日到 6 月 30 日，將取得勞務報酬所得并入綜合所得進行個人所得稅匯算清繳，依法辦理納稅申報并結清稅款。如何通過合法的方式方法降低勞務報酬收入，以此達到降低勞務報酬應納稅額、提高實際所得的目的，是納稅主體需要認真思考的課題。