年終關賬時要關注的涉稅事項

顧學鋒

年終關賬時需要關注的涉稅事項有哪些？如何更好地避免涉稅風險？這些都是每一個企業財務人員當前迫切需要了解、關心的問題之一。

一、關注應稅銷售收入是否足額計算

企業年終關賬前，財務人員一方面要核實是否存在會計未確認收入，而稅法應確認收入的事項。例如企業將產品用于對外捐贈、制作發布產品宣傳廣告，或作為福利發放給職工等行為，在稅法上都要視同銷售行為，匯算清繳時需要確認相關的收入和成本。這些雖是基本常識問題，但被疏忽、被遺忘的現象時有發生，值得引起足夠的重視。

另一方面，要核實銷售收入是否存在沒有確認的情況。如產品已售出，對方并未索要發票等，也需要確認收入。不能存有僥幸心理。如果企業存在無票收入未入賬，這不但會導致少交增值稅、城市維護建設稅、教育費附加等附加稅，而且會少繳企業所得稅稅款，涉稅風險驟然增加，因此要對已作為銷售收入的事項，按稅法的規定進行核實并調賬。

二、檢查當年應交稅費是否足額繳納

年終時，企業應對當年的各項稅費做一個總的分析，核查增值稅繳納情況，核實附加稅的繳納情況。檢查要繳納的其他稅種，如印花稅，賬簿也應該貼花，有沒有貼。稅款有沒有足額繳納。如果未及時足額繳納會存在稅收風險。

財務人員還應再計算一下當年的稅負情況，然后與當地稅務機關規定的稅負作一個比較，根據稅務機關規定的稅負率進行適當調整。稅務機關在稽查選案中，往往從年度稅負率異常的企業中進行選擇，所以企業要在年終總體計算一下企業的稅負情況。如果異常，請及時作相應的稅收調整。

三、關注成本、費用中的扣除憑證是否合法

《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規定，企業當年度實際發生的相關的成本費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證的，在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算，但在匯算清繳時，應補充提供該成本費用有效憑證。因此，企業在匯算清繳前，一定要取得合法有效的憑證，如果沒有取得，就會涉及到企業所得稅調整問題。

按照稅法的規定，企業所有的支出都要取得合法憑證，否則不能稅前列支，所以企業要對成本費用中的扣除憑證進行核實。

四、已發生的成本費用盡量避免跨年列支

根據稅法稅前扣除的配比原則，納稅人發生的費用應當與收入配比扣除，除特殊規定外，企業發生的費用不得提前或滯后申報扣除。也就是說成本費用要在所屬年度扣除，不能提前或結轉到以后年度扣除。因此，企業在年終關賬前，應核查是否存在當年度費用尚未入賬的情況，尤其是尚未傳遞到財務的在途單據。企業盡量避免大額成本費用跨年度入賬。特別是對一些可能跨年發生的成本、費用，應督促相關管理部門做好收尾工作，有效的防止企業已發生的成本費用遺漏和跨年度費用入賬的情況。

五、關注不得扣除項目及有扣除限額的項目

《企業所得稅法》第十條規定，在計算應納稅所得額時，下列支出不得稅前扣除：向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；企業所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；本法第九條規定以外的捐贈支出；贊助支出；未經核定的準備金支出；與取得收入無關的其他支出。因此，企業在關賬前需要關注有沒有發生上述支出，發生了匯算清繳時需要進行納稅調整。但企業發生的銀行罰息屬于納稅人按照經濟合同規定支付的違約金，不屬于行政罰款，因此是可以稅前扣除的。

企業發生的超過國家規定扣除限額標準的項目費用，也要進行應納稅所得額調整。如企業發生超過當年銷售（營業）收入5‰、15%的業務招待費、廣告費和業務宣傳費；超過工資薪金總額14%、2%、8%的職工福利費、工會經費、職工教育經費，都要進行應納稅所得額調整。

注意稅法另有的特別規定：一是企業在籌建期間，發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，在稅前扣除。根據《財政部、國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅［2017］41號）規定，自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對化妝品制造、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得扣除。二是軟件生產企業發生職工教育經費中的職工培訓費用，可以全額在企業所得稅前扣除；企業發生的職工教育經費支出，超過工資薪金總額8%的部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

需要提醒注意的是，廣告費、業務宣傳費和職工教育經費的稅前扣除，表面上看是有扣除限額標準的，但實際上采取的是允許稅前全額扣除政策，只是在扣除時間上作了相應遞延。所以，除化妝品制造、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過全年銷售（營業）收入30%的部分準予稅前扣除的規定，暫執行到明年12月31日外，其余超過部分，都是準予在以后無限個納稅納稅年度內扣除。

關于稅前扣除規定與企業實際會計處理之間的協調問題，《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）規定，根據《企業所得稅法》第二十一條規定，對企業依據財務會計制度規定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業所得稅法》和有關稅收法規規定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業實際會計處理確認的支出，在企業所得稅前扣除，計算其應納稅所得額?！镀髽I所得稅法》第二十一條規定，在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。

因此，企業在關賬時，對上述費用，在財務上按會計制度規定進行賬務處理，但在進行企業所得稅匯算清繳時，必須按稅法規定進行相應的應納稅所得額調整。

六、關注企業是否符合小微企業標準

《財政部、稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅［2019］13號）規定，自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。上述小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元的三個條件指標的企業。

對述文件規定，企業年終關賬時，對照小微企業三個條件指標，如符合的，要充分享受這一稅收優惠。

七、關注企業往來款項收支情況

會計關賬前，對本年的應收賬款、應付賬款等往來賬項余額，應與供應商或客戶核對清楚，尤其是常年往來交易額比較大的賬項，對科目發生額及余額應重點關注。是否存在長期應付款項，尤其關注本年沒有發生額的。如果存在應付不付款項，對于不再支付的應付賬款，可以轉作營業外收入。是否存在應收賬款收不回來的情況，如果存在，對于無法收回的應收賬款應確定為壞賬。是否存在與其他企業的無息借款。是否存在股東對企業的欠款年末尚未歸還。如果賬面反映出股東在公司有個人借款和往來余額，超過一年，應及時進行處理，避免產生稅務風險。

《個人所得稅法》規定，為加強個人投資者從其投資企業借款的管理，對期限超過一年又未用于企業生產經營的借款，嚴格按照有關規定征稅。財稅［2003］158號明確規定，納稅年度內個人投資者從其投資企業（個人獨資企業、合伙企業除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款可視為企業對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅，如有上述情況發生，也應作納稅調整。

八、關注會計報表的稅務分析

通常一個企業的業務活動，會通過財務報告的會計信息反映出來。在網絡時代的大背景下，稅務稽查的穿透性將會更強大。通過對企業提供的會計報表進行分析，會計報表的數據可能會隱藏稅收的風險。

建議企業財務人員對根據賬目編制的損益表和資產負債表作一個詳細的分析報告，如計算應收賬款占收入比例、應付賬款占庫存的比例、應付賬款占主營業務成本的比例，銷售費用、管理費用、財務費用各占收入的比例，這些比例是否過高，與同行業做一個比較。不合理的會計比率和不合理的利潤及費用，要進行實是求是地進行調整。